完善企業內部控制環境，提高內部控制水平

【摘 要】內部控制是現代企業管理的重要內容，內部控制是企業自我調節和自行制約的內在機制，企業管理當局應充分關注內部控制的重要性，只有這樣才能增強防范意識。相信通過不懈的努力與探索，大膽創新，謹慎執行，一定能夠提高內部控制制度的有效性。

【關鍵詞】控制環境；內部控制；激勵機制；企業文化

內部控制猶如一個自動預警和維護系統，它所具備的功能使其成為企業有效管理的工具，企業規模越大，其重要性越顯著，恰當的運用內部控制，有利于減少疏忽、錯誤及違法、違規行為。研究內部控制及其環境理論，不僅對于改善我國企業的內部控制現狀，保證會計信息的質量，完善公司治理和信息披露制度，保護投資者的合法權益，保證資本市場的有效運行有著非常重要的意義，而且對于企業內部改善管理，加強業務活動控制，提高管理效率和經營效益起著巨大的促進作用。

一、我國公司內部控制環境的現狀分析

控制環境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內部控制及其重要性的態度、認識和措施。控制環境設定了企業的內部控制的基調，影響員工對內部控制的認識和態度。由于我國資本市場發展較晚，公司在內部控制環境上還存在一些不足主要表現在以下幾個方面。（1）管理者素質在企業經營管理中起絕對重要作用，是內部控制的決定因素，素質不同，對企業發展所產生的影響也完全不同。在我國市場經濟起步較晚，未形成一個約束、監督和激勵經理人員的內外機制。管理者享有的權利大于承擔的責任，激勵機制欠缺，導致管理者自我提高的動力和壓力比較小，造成了管理層整體素質偏低，降低了內部控制的效率，更有甚者認為內部控制就是一堆手冊、文件、制度等，使內部控制流于形式。（2）內部審計機構和人員的地位不明確、獨立性差。有的企業把審計機構設在財會部門中，有的把審計部門與監察部門合并在一起，有的企業會以缺少人力資源而未設審計機構。同時，由于內部審計人員與被審計單位的各種利益密切相關，使內部審計機構及其人員工作獨立性不強，不能客觀公正做出判斷，進而審計處理決定也因管理體制上的制約而得不到有效地貫徹執行。久而久之，內部審計便失去了權威性，成了企業可有可無的職能部門。（3）企業文化把企業精神和企業價值觀作為核心和基石，強調對員工普遍認同的價值觀的塑造，在企業內部創造一種和諧一致、積極向上的文化氛圍，以發揮群體的文化優勢，增強企業的凝聚力。但從我國的企業文化的發展現狀來看，只能說尚處于較低的層次。雖然現在的企業有十分系統和嚴明的各種規章制度，但這些制度只要求員工怎樣做和不怎樣做沒有明確的文化理念和價值倡導，疏于對員工的教育和培訓。（4）人是企業中最寶貴的資源，也是重要的控制環境因素。因此良好的人力資源政策對提高員工素質和貫徹、執行內部控制有很大的幫助，同時還能確保執行企業政策和程序的人員具有勝任能力和正直的品行。而目前我國企業人力資源政策和實務上還存在一些不盡如人意的地方，具體表現為：第一，用人機制對人才的流動和使用不利，雖然論資排輩的傳統現象沒有原來嚴重，但是管理者對人才的破格提拔與使用仍然十分謹慎，“能上不能下”的問題始終不能有效解決。第二，激勵機制不利于吸引、培養和使用人才。特別是在對經理人員的激勵上存在兩種問題：一是國家掌握國企經理的工資總額和等級標準，無法恰當反映經理人的貢獻，從而引發消極怠工和企業家資源的流失：二是嘗試引入“年薪制”、“經理人員持股制”，但是由于所有者的虛位，導致管理者自定高額薪金、增加職務性消費甚至出現嚴重的貪污腐敗行為。第三，沒有建立起符合現代企業制度要求的考核和監督機制，“多做多錯，少做少錯，不做不錯”的現象依然十分嚴重。

二、完善我國公司內部控制環境的措施

（1）不斷提升管理層的素質。企業管理者對內部控制的影響常常表現為兩個方面。一方面是保障作用。管理者將內部控制作為一種重要的管理手段，在盡力用權力維護其有效運行的同時，對控制的遺漏和功能缺陷進行彌補和完善，使內部控制為實現經營目標服務。另一方面是抑制作用。管理者支配內部控制的權力，如果被不當行使，或者在既定的制度環境下，自設特例繞過制度或變通處理有關事務，就會使制度的執行隨人的主管意志而存在不應有的彈性，這樣勢必導致內部控制的功能大大削弱，嚴重的將會引起“群體越軌”現象，使內部控制形同虛設。所以，企業管理者的素質決定了內部控制的方向、效率，決定了控制目標的實現程度。因此，必須重視提高企業管理者的素質，引導管理者樹立現代管理理念，培養管理者良好的道德操守，使其價值取向和行為追求受到公司內部控制的道德約束，自覺帶頭執行內控制度。（2）完善公司內部審計的建設，提高內部審計人員的素質。堅持以人為本，加強審計隊伍建設是實現內部審計工作實效性的基本保證。我國內部審計人員大多數是從原財務部門分離出來的，獨立性差，并且缺乏與生產、經營、管理相關的知識和經驗。從目前我國的實際考慮，在選拔內部審計人員時僅僅具備財務知識是不夠的，同時還要具備一定的管理素質。要通過擇優引進、強化培訓等各種方式，建設一支作風過硬、結構合理的高素質的內部審計隊伍，以適應現代審計工作的需要。另外，我們也可以參照注冊會計師考試制度，建立內部審計人員資格認定制度，這樣一方面可使更多的優秀人才加入內部審計行列中來，另一方面也可較大幅度地提高現有內部審計人員的素質。同時把考試和考核、培訓結合起來，有計劃地對內部審計人員進行知識更新教育，使其適應社會發展的需要。（3）提高人員素質，塑造企業文化。企業中的每一個員工既是控制的主體又是控制的客體，控制與被控制是一種固有的矛盾，要想使被控制者自覺地遵從控制者的意志，單靠硬性的制度指令難免使被控制者產生抵觸情緒。企業文化是一個企業在長期經營實踐中所凝結起來的一種文化氛圍、企業價值觀、企業精神、經營境界和廣大員工所認同的道德規范和行為方式。企業文化有助于解決團體目標與個人目標的矛盾、控制者與被控制者的矛盾，推動內部控制的順利實施。通過塑造企業文化，影響企業成員的思維方法和行為方式，形成一種控制精神和控制觀念，直接影響到企業的控制效率和效果。良好的企業文化氛圍能為內部控制程序的執行創造良好的人文環境。我國的經濟體制在經歷了計劃經濟向市場經濟的轉軌之后，企業并沒有建立起相應的組織文化，從而造成企業內部組織文化的缺位和混亂。單純依靠理想等外在的東西已經很難奏效，企業必須重塑企業文化，促進內部控制的有效運行。（4）全方位完善人力資源管理機制。進入新世紀，面對諸多挑戰，企業人力資源應當抓住機遇做好以下工作：一是轉變觀念，重視以人為本的人力資源管理。盡快確立與當今時代相適應的人事人才新觀念，包括人才資源是第一資源的觀念、人力資本投入優先觀念、員工與企業同步成長的觀念、引才借智的觀念、市場配置的觀念、社會評價的觀念、法治管理的觀念等。要致力于開發、完善獨特的人才培訓機制，實施終身學習、不斷成長的激勵機制；要著力塑造吸引人才、留住人才的企業文化氛圍，造就能令人心情舒暢、有助于激發、釋放創新能力的寬松環境。二是制定人力資源的戰略規劃。一方面對企業現今狀況進行策略分析，對企業的理想、使命和信念有所了解，對企業做出策略性檢查及分析企業未來面對的挑戰。另一方面通過策略分析找出重要的人力資源問題及現存的人力資源問題，對解決策略性和現存的人力資源問題訂出先后次序并決定所需行動，編寫人力資源管理規劃。三是重視制度創新。人才的竟爭歸根結底是體制的競爭。優秀的企業文化會使員工從該環境中得到更多的安全感，讓他們在安全的環境下能為企業帶來更多的效益，同時完善的激勵措施和績效福利能讓員工感受到他們的勞動貢獻得到了應有的回報，這樣才會激起他們再接再厲，在一個環境寬松，人際關系融洽，工作氛圍溫馨，生活安定，心情愉快的企業工作，人的創造潛力才能得到充分的發揮，人才當然也就不會流失了。

參考文獻

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