關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制與審計關(guān)系的探討

【摘 要】內(nèi)部控制是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的保證，是提高企業(yè)管理水平和防止錯誤舞弊的一種有效機制，是當代審計技術(shù)不可動搖的重要基石，現(xiàn)代審計依賴于內(nèi)部控制，同時審計也是內(nèi)部控制內(nèi)涵與外延演變的結(jié)果。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；審計；控制結(jié)構(gòu)；合理性

內(nèi)部控制是指各級管理部門在本單位、本部門內(nèi)部因分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的基礎(chǔ)上，采取一系列具有控制作用的方法、措施和程序，并即時以規(guī)范化、系統(tǒng)化、制度化，由此所形成的一整套嚴密的控制機制，也稱為內(nèi)部控制系統(tǒng)。內(nèi)部控制系統(tǒng)的范圍極其廣泛，控制的手段也多種多樣。內(nèi)部控制審計就是對內(nèi)部控制的健全性、符合性、合理性及有效性的測試和評價，最終目標是在此基礎(chǔ)上發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，完善內(nèi)部控制，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，為經(jīng)營目標的實現(xiàn)提供保證。內(nèi)部控制審計既可以作為一個獨立的審計項目實施，也可以作為其他審計項目中的一個程序和方法。

一、正確處理內(nèi)控與內(nèi)審的關(guān)系

內(nèi)部控制既是被審計單位對其經(jīng)濟活動進行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的重要工具，也是審計人員用以確定審計程序的重要依據(jù)。反過來，內(nèi)部審計還能為改進內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。在審計的發(fā)展過程中，對內(nèi)部控制的重視與信賴，加速了現(xiàn)代審計方法的變革，節(jié)約了審計時間和審計費用，同時也擴大了審計范圍，完善了審計的職能。在確定內(nèi)部控制與審計的關(guān)系時，應(yīng)明確：首先，內(nèi)部審計人員在內(nèi)部審計過程中，要先了解本單位的內(nèi)部控制流程，理清內(nèi)部控制的各個環(huán)節(jié)。然后，在充分了解內(nèi)部控制流程后，確定審計內(nèi)容、審計重點，針對單位控制的薄弱環(huán)節(jié)，加強內(nèi)部審計，以充分檢查單位是否存在問題漏洞。

二、明確內(nèi)部控制審計的主要內(nèi)容、程序、方法和技術(shù)

（1）內(nèi)部控制審計的主要內(nèi)容。對內(nèi)部控制符合有效性的測試，主要包括審計資金往來是否規(guī)范、審計資金控制是否安全、審計成本費用支出是否合理、審計投資是否安全、審計物資采購是否規(guī)范等；對內(nèi)部控制進行綜合測試和評價，包括對內(nèi)部控制與本企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展目標是否一致，并根據(jù)不同經(jīng)濟發(fā)展階段，隨時調(diào)整，對內(nèi)控健全性、科學(xué)合理性進行評價。（2）內(nèi)部控制審計的程序。程序主要包括：一是在交易過程中是否符合授權(quán)情況；二是憑證的取得與記錄是否正規(guī)合理；三是單位各個部門、各個崗位之間的職責(zé)劃分是否明晰。內(nèi)部控制審計應(yīng)執(zhí)行檢查控制的程序，針對單位重大生產(chǎn)經(jīng)營活動要加大審計重點，或者在工作開始之后直接參與該項工作，通過積極的參與，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中及時發(fā)現(xiàn)單位可能存在的風(fēng)險漏洞，進行及時整改，并針對發(fā)現(xiàn)的問題報請單位管理層完善企業(yè)內(nèi)部控制存在的不足，起到預(yù)防和規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險的重要作用。（3）內(nèi)部控制審計的方法和技術(shù)。和其他審計項目一并開展。即在開展其他項目審計前，先實施內(nèi)部控制審計，確定其薄弱環(huán)節(jié)，以編制審計方案，明確審計重點，再開展其他審計項目。如此，可達到一箭雙雕的目的。在開展其他審計項目時，必須同時開展內(nèi)部控制審計。開展專項審計。內(nèi)部控制審計要針對一些主要的控制程序，重要的、易產(chǎn)生問題的環(huán)節(jié)進行專項審計，檢查有關(guān)制度、程序的貫徹執(zhí)行情況，對其健全性、科學(xué)性、有效性做出綜合評價。

三、建立適當?shù)目刂平Y(jié)構(gòu)，加強監(jiān)督評審活動

（1）要正確理解內(nèi)控與管理的關(guān)系。進一步認識并高度重視內(nèi)控在管理活動中的重要地位，由公司決策層和部門領(lǐng)導(dǎo)帶頭，動員各級員工營造良好的控制文化，在內(nèi)控理論與實踐相結(jié)合的基礎(chǔ)上形成共識和共同語言，按照內(nèi)控的三大目標和五大組成部分，以規(guī)范的內(nèi)控操作方法，實行對經(jīng)營管理中各種風(fēng)險的逐級控制，提高經(jīng)營管理水平。（2）要正確理解內(nèi)控與風(fēng)險管理的關(guān)系。進一步確立內(nèi)控在整體管理中的重要地位，按照國際規(guī)范的內(nèi)控原則和系統(tǒng)框架，盡快建立適合中國國情的企業(yè)內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)，如建設(shè)內(nèi)控的執(zhí)行系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)（內(nèi)部審計委員會），盡快在體制上明確高級管理層在這方面的責(zé)任，加強對內(nèi)、外部所有風(fēng)險的總體研究和控制。（3）要正確理解內(nèi)控與內(nèi)部審計的關(guān)系。明確內(nèi)控主要是經(jīng)營管理部門的責(zé)任，對內(nèi)控的檢查評價也主要是經(jīng)營管理部門的責(zé)任；同時，內(nèi)部審計部門要把工作的重點盡快轉(zhuǎn)向?qū)?jīng)營管理的內(nèi)控系統(tǒng)進行有效的和全面的審計再監(jiān)督，并在監(jiān)督評審中注意保持獨立性，建議和敦促經(jīng)營管理部門糾正控制的缺陷。

四、完善內(nèi)部控制系統(tǒng)

（1）明確控制目標。企業(yè)內(nèi)部控制的目標與其經(jīng)營目標緊密相關(guān)，企業(yè)經(jīng)營目標一般包括：提供良好的產(chǎn)品與服務(wù)，超越競爭對手，為員工提供合理的待遇，維持正常的發(fā)展，維持合理的投資報酬，重視社會整體利益等。應(yīng)確定單位內(nèi)部每一管理階層所應(yīng)達到的具體目標，進行目標分解；內(nèi)部各階層應(yīng)協(xié)調(diào)合作才能達到預(yù)定目標，因此有必要在各部門之間有效地分配資源；將各作業(yè)目標與作業(yè)計劃傳達給有關(guān)負責(zé)人，使其了解本部門的工作職責(zé)；誘導(dǎo)各部門主管盡可能以最精簡、最有效的方法領(lǐng)導(dǎo)下屬；維持各部門的平衡，促進整體活動的協(xié)調(diào)；準確而適時地表揚績效卓越的下屬，或批評績效不佳的下屬，并幫助其找出原因及解決辦法。（2）改善控制技術(shù)。內(nèi)部控制技術(shù)是實現(xiàn)控制目標的手段，包括特定的政策、計劃、標準、人員以及組織與方法。為更好地實現(xiàn)其內(nèi)部控制目標，可以從以下四個方面改善控制技術(shù)：一是建立健全與業(yè)務(wù)規(guī)模相適應(yīng)的組織機構(gòu)。企業(yè)要有效地從事各項業(yè)務(wù)活動，必須設(shè)置相應(yīng)的組織機構(gòu)，行使管理與控制的職能。二是中小企業(yè)在設(shè)置組織機構(gòu)時，首先要根據(jù)自身特點，按照不同的管理幅度劃分不同的管理層次，設(shè)計不同的組織機構(gòu)，應(yīng)充分注意部門之間職能的科學(xué)劃分，要根據(jù)責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則，明確規(guī)定各職能機構(gòu)的權(quán)限與責(zé)任，根據(jù)各職能機構(gòu)的經(jīng)營任務(wù)與特點劃分崗位系列，確定需要的崗位，根據(jù)崗位的需要選擇合適的人才。三是根據(jù)崗位選擇合格的人才，不斷培養(yǎng)適合自身的人才。人力資源是企業(yè)的第一資源，企業(yè)設(shè)置的各個崗位，必須要有能履行其職責(zé)的人來勝任。四是控制措施有效、到位。要以國家法律、法規(guī)及財經(jīng)紀律為準繩，對企業(yè)的經(jīng)濟活動和其他管理活動進行組織、調(diào)節(jié)和制約，以利于對違法亂紀行為進行揭露和糾正。要采取有效措施，保證各項管理信息的可靠性，如采取職責(zé)劃分、審查與核對等措施。

五、實現(xiàn)現(xiàn)代審計的有效性

（1）內(nèi)部控制審計對審計人員的素質(zhì)提出了較高的要求，審計人員應(yīng)該是熟悉內(nèi)部控制，并有豐富的經(jīng)驗。審計人員的個人素質(zhì)還不能完全適應(yīng)內(nèi)部控制審計的需要。所以，開展內(nèi)部控制審計要循序漸進，逐步深入，才能取得最佳效果。（2）認真描述被審計單位的內(nèi)部控制，抓住內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點和關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)。開展內(nèi)部控制審計，首要的條件是要了解內(nèi)部控制，只有了解內(nèi)部控制才能抓住關(guān)鍵控制點和關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，審計工作才能有的放矢，事半功倍。所謂關(guān)鍵控制點或關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)是指，業(yè)務(wù)處理過程中發(fā)揮作用最大，影響范圍最廣的控制點或控制環(huán)節(jié)，它對內(nèi)部控制的效果起著舉足輕重的作用。（3）企業(yè)本身就是一個系統(tǒng)，內(nèi)部控制的目的就是要維護系統(tǒng)的有機運轉(zhuǎn)。因此，開展內(nèi)部控制審計，要注意站在整個控制系統(tǒng)的角度分析問題，不能局限于某一環(huán)節(jié)。（4）對內(nèi)部控制的健全性、合理性進行評價。評價是內(nèi)部控制審計的重點。要評價健全性就必須知道應(yīng)該建立哪些內(nèi)部控制，要評價合理性就必須知道合理的制度、流程的標準。在實際工作中，通過理想的內(nèi)部控制模型進行對比分析，可以取得較好的效果。評價內(nèi)部控制的合理性，一般要注意內(nèi)部控制的經(jīng)濟性、協(xié)調(diào)性、適用性。經(jīng)濟性是指內(nèi)部控制的設(shè)置應(yīng)遵循成本效益原則；協(xié)調(diào)性是指企業(yè)內(nèi)部各職能部門之間職責(zé)劃分清晰，業(yè)務(wù)能夠在各部門之間協(xié)調(diào)運作；適用性是指企業(yè)所建立的內(nèi)部控制要適應(yīng)企業(yè)的特點。在此基礎(chǔ)上，審計還要注意內(nèi)部控制的三個層面：第一層面是制度規(guī)定，政策性、原則性的東西；第二層面是業(yè)務(wù)流程，這是將制度與具體業(yè)務(wù)結(jié)合中間紐帶，反映業(yè)務(wù)的先后順序和部門的職責(zé)分工；第三個層面是實施細則，是具體的操作規(guī)定，而我們的內(nèi)部控制一般都缺少第三個層面的東西。

參考文獻

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