提高我國社會審計底稿質量的對策分析

【摘 要】底稿在整個審計工作中，處于相當重要的地位，離開底稿，沒有審計記錄，審計無從談起，我國經(jīng)濟已步入了快速發(fā)展的戰(zhàn)略機遇期，經(jīng)濟的發(fā)展需要注冊會計師行業(yè)的發(fā)展。

【關鍵詞】社會審計；工作底稿；控制制度；責任追究

社會審計工作底稿是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據(jù)，以及得出的審計結論作出的記錄；是評價注冊會計師及其助手業(yè)績，衡量其業(yè)務水平、工作能力、反映其職業(yè)責任強弱的標尺。審計過程記錄是指審計人員對某一事項審計的程序記錄。所以，在整個審計工作中地位和作用十分重要。

一、社會審計工作底稿的重要性

（1）審計工作底稿是證明審計人員是否盡職盡責的考核指標。審計工作底稿是注冊會計師形成審計結論、發(fā)表審計意見的直接依據(jù)。在會計師事務所因執(zhí)業(yè)質量而涉及訴訟、或有關機構進行執(zhí)業(yè)質量檢查時，只有工作底稿能夠提供證據(jù)證明會計師事務所及注冊會計師和其他審計人員是按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行了業(yè)務工作。因此審計人員是否盡職盡責、是否玩忽職守，最終都落實到工作底稿上。（2）審計工作底稿是印證被審計單位存在問題的支撐點。注冊會計師對被審計單位的會計報表進行審計并發(fā)表審計意見，包括合法性和公允性兩個方面。合法性指被審計單位會計報表是否符合國家頒布的企業(yè)會計準則和相關會計制度的規(guī)定；公允性指被審計單位會計報表在所有重大方面是否公允反映了被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。審計工作底稿則是驗證合法性與公允性的支撐點，也是就說，審計工作底稿直接印證了被審計單位是否存在問題。（3）詳細、完整的審計工作底稿是降低審計風險的有效途徑。審計不能保證所有的問題都查出來，也不能保證所有查出的問題確實存在，加之審計手段有限，不能保證沒有疏漏，正因為如此，更要求審計人員從盡可能的降低審計風險出發(fā)，認真執(zhí)行審計程序，仔細地做好審計工作底稿，以證明在審計過程中的各項工作符合審計程序，減少不必要的后果發(fā)生。

二、全面貫徹新審計準則

（1）全面貫徹風險導向審計理念，并切實應用到審計實務中。審計人員應嚴格按照審計準則的要求，全面了解被審計單位及其環(huán)境，充分把握被審計單位存在的高風險領域，并與控制測試和實質性程序的實施有機結合起來，將審計資源投入到高風險領域，防止風險評估程序形式化和簡單羅列公司資料。（2）實施進一步審計程序。審計人員應結合風險評估程序，設計和實施控制測試，合理確定控制測試的性質、時間和范圍，充分關注控制測試結果是否支持風險評估結論。

三、加強審計基礎工作

加強審計基礎工作，一要嚴格審計項目審批程序。對每項審計業(yè)務都要明確其審計的對象、范圍、內(nèi)容及時間要求等，做好審前準備工作。二要嚴格審計工作計劃的編制。審前調閱原有的審計檔案，掌握被審計單位的基本狀況，了解其執(zhí)行審計結論的情況，以確定審計的范圍、重點和方法。編制審計工作計劃時，審計范圍、內(nèi)容、目標、步驟、人員責任如何落實等問題應盡可能詳細。三要嚴格審計工作底稿編制程序。要根據(jù)審計工作計劃確定的項目內(nèi)容，逐項逐步編制分項目審計工作底稿，并在此基礎上，按分項目審計工作底稿的性質、內(nèi)容進行分類歸集，綜合編制匯總審計工作底稿。要嚴格遵守審計工作底稿的編制要求，做到內(nèi)容全面充分、完整真實、重點突出、觀點明確、條理清楚、用詞恰當、字跡清晰、格式規(guī)范，記載的事實應當附有證明材料。要嚴格審計工作底稿的復核，建立完善的復核制度，并加強審計終結階段的復核，規(guī)范管理。

四、提高審計人員素質

良好的社會環(huán)境是審計賴以生存和發(fā)展的客觀條件，只有在良好的社會環(huán)境中，審計人員才能遵守獨立、客觀、公正的原則，從而保證審計質量。同時，要加強審計人員的素質培養(yǎng)。這要求以人為本，深入抓好學習培訓，加強審計隊伍建設，全面提高審計人員的政治素質、職業(yè)道德和專業(yè)能力，不斷提高審計工作質量。具體來說，一要加強審計人員的職業(yè)道德教育，要求審計人員德才兼?zhèn)洌哂懈呱械钠返隆⒄钡娜烁窈鸵唤z不茍的工作態(tài)度，具備德、能、勤、公、廉、儉六個方面的素質。二要定期對審計人員進行業(yè)務培訓，不斷拓展審計人員的知識空間，保證審計人員的知識更新與業(yè)務活動保持同步；并在掌握本專業(yè)知識的基礎上，了解掌握其他相關專業(yè)技術知識。三要加強審計人員的審計責任學習，分清自己審計責任和被審單位的責任，明確在哪些情況下要承擔經(jīng)濟或法律責任。

五、建立健全審計控制制度

（1）質量標準制度。審計工作底稿質量標準是該項工作優(yōu)劣程度的客觀反映，主要應從形式和實質兩方面進行界定。形式方面主要包括：格式規(guī)范、要素齊全、記錄清晰和編寫及時和檢查復核等。實質方面主要包括：首先，審計目標的實現(xiàn)程度，既審計工作底稿是否完整地反映了審計實施方案所確定的具體審計目標，在質量上是否滿足了具體審計目標的要求。其次，審計證據(jù)與審計工作底稿的關聯(lián)程度，既對被審計單位違反國家規(guī)定的財政財務收支行為以及對于審計結論有重要影響審計事項的審計證據(jù)的采用，能否充分支持審計工作底稿形成的結論。再次，審計步驟和方法是否科學，既審計步驟的確定和審計方法的采用是否因時而異、因事而異，有否存在靠感覺、憑經(jīng)驗的現(xiàn)象。最后，審計專業(yè)判斷和審計結論是否準確客觀，既審計專業(yè)判斷是否準確必須以國家的法律法規(guī)和其他有關規(guī)定為準繩，并努力使審計人員的主觀判斷與客觀事實相符。（2）質量檢查制度。質量檢查是依據(jù)建立的質量標準，對審計人員編寫的審計工作底稿的行為和結果進行檢查，以明確職責，劃分責任。主要有：首先，審計項目負責人在審計項目實施過程中對審計工作底稿進行的實時檢查核實制度。其次，事物所內(nèi)部的復核機構對審計項目進行復核的日常檢查制度。最后，事務所開展對審計項目進行檢查和評優(yōu)的定期檢查制度。（3）責任追究制度。要通過建立審計工作底稿責任過錯追究制度，明確責任目標，實行層層分解，量化考核指標，嚴格考評制度。審計項目負責人和審計人員要對因故意或過失造成主要事實不清、證據(jù)不足、程序違法、瞞報漏報等嚴重后果應承擔相應的責任。

六、嚴密控制審計工作底稿形成的全過程

一是記錄關。審計工作底稿主要記錄審計成果，包括資金來源、收入和支出情況、查出的主要問題。審計底稿則應一事一記，同一類事項可做一個底稿，后面附上原始材料或取證材料。審計底稿由審計人員編制，審計組長審核，并存檔備查。二是復核關。對每一個審計項目從審計工作底稿到審計決定，都要嚴格復核程序、復核權限，進行全面復核和檢查，提出復核意見。三是考核關。每年年初，要對上一年的審計項目從立項到立卷歸檔進行檢查、考核、評比，激勵先進，營造氛圍，形成一套制度堅決貫徹執(zhí)行。

七、規(guī)范審計工作底稿的形式

對于被審計單位提供的諸如余額明細表、帳齡分析表或折舊計提計算表等資料，可能在利用時仍顯要素不全或數(shù)據(jù)不“兼容”，如余額明細表中無帳齡資料，折舊計提表中無資產(chǎn)類別等等，無法直接利用或進一步分析。可以在簽約之后對被審計單位財務人員予以必要的輔導，要求他們提供合乎審計程序要求的數(shù)據(jù)格式，可以有效縮短外勤周期。此外，要求被審計單位按審計檔案統(tǒng)一的紙張格式提供必要的資料并且均應擬訂底稿編制操作規(guī)程，詳細規(guī)定編制目的、程序、方法撰寫工具、復核、分類、整理、編碼、歸檔等要求，并切實貫徹執(zhí)行。

總之，事務所要改善管理方式，開發(fā)風險導向審計所要求的技術支持平臺，加大對員工的培訓力度，改革培訓課程，轉變審計人員的思維方式，完善、更新審計人員的知識結構。事務所質量控制新準則的發(fā)布與實施更對會計事務所提出了新的挑戰(zhàn)。會計事務所和注冊會計師只有在不斷的自我約束和自我創(chuàng)新中提高自己，完成更高質量的審計任務。

參考文獻

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