淺析新醫院會計制度對財務報表分析的主要影響

【摘 要】為適應我國醫療衛生事業的深入發展和會計體制改革，2012年1月1日起在全國施行了新醫院會計制度，其在核算基礎、適用范圍、會計要素、財務報告體系等方面發生了重大變化，勢必影響醫院財務報表的編制，從而對醫院管理者了解財務信息產生一定影響。本文從醫院財務管理的實務出發，對新醫院會計制度對財務報表分析的主要影響因素進行剖析，進而提出加強醫院經營管理的建議，以主動適應新醫院會計制度的要求，不斷提高財務管理水平。

【關鍵詞】新醫院會計制度；財務報表分析；主要影響

一、新舊醫院會計制度的主要差異

1.新醫院會計制度總體思想更明確，向企業財務管理的

方向邁進。首先，新醫院會計制度徹底取消了收付實現制，明確規定會計核算的基礎是權責發生制，與企業會計核算基礎趨同；其次，新醫院會計制度明確規定收入與費用配比，使得醫院會計信息更合理和可靠，有利于醫院加強內部績效考核、提高經濟管理水平；最后，相比于成本意識不強、行政事業色彩過濃的舊醫院會計制度，新醫院會計制度中核算基礎的變化更符合公立醫院改革的要求，明確和規范了醫院管理的現實操作流程，財務管理更加適應醫院經營管理的需要。

2.新醫院會計制度會計科目體系更完善，有利于提高醫院會計信息質量。新醫院會計制度重點對會計科目核算內容和流程進行科學、合理規劃，在事業單位財務制度改革與預算、國庫管理制度改革的大框架下，全面真實反映醫院收支及資產情況。首先，會計要素分為資產、負債、凈資產、收入、費用五大類，將舊制度下收付實現制的“支出”變為“費用”，符合會計核算的相關性原則。資產類會計科目中增加“累計折舊（攤銷）”、“固定資產清理”、“在建工程”、“長（短）期投資”、“長期待攤費用”等，取消“藥品進銷差價”、“基建工程”、“開辦費”、“對外投資”等。負債類會計科目，增設“應付票據”；增設“應付社會保障費”、“應繳稅費”，取代原“其他應付款”核算應繳社保、公積金、稅費的功能；增設“應繳款項”、“應繳稅費”，取代原“應繳超收款”；增設“預付賬款”。凈資產會計科目中，取消“固定基金”、“修購基金”等，增加“提取醫療風險基金”、“待沖基金”等。其次，會計核算上，取消固定基金，資本性支出形成的固定資產（以及無形資產），通過計提折舊（攤銷）實現價值轉移：醫院自有資金構建形成的固定資產折舊（攤銷）列入醫療支出，財政項目支出構建的固定資產按一次補償、分期攤銷的要求，在“待沖基金”科目核算；藥品按進價核算；藥品收入不再單獨反映，歸入醫療收入；上級補助收入不再單獨核算，依據收入類別，分別計入科教收入或其他收入；科教項目收支單獨核算，專款專用；“本期結余”只核算業務收支結余，科教和財政項目形成的結余單獨核算。

3.增加財務報表和財務分析指標，滿足財政管理和醫院內部績效管理需要。新醫院會計制度沿用國際通行的規則和慣例，在嚴格界定相關會計要素定義、確認條件、計量原則后，補充現金流量表、凈資產變動表、財政補助收支表、會計報表附注到醫院財務報告中，取消舊制度中體現收付實現制痕跡的基金變動表，以及修改收支總表為收入費用總表，提高財務數據的可比性和可用性。財務分析指標是新醫院會計制度的新增內容，分為預算管理、結余和風險管理、資產運營、成本管理、收支結構、發展能力六類19各指標，這些指標相比于舊制度更加系統化和專業化，更能有效地反映醫院財務狀況和經營業績，給管理部門提供了更有利的決策支持和內部績效考評及激勵。

二、新醫院會計制度對財務報表分析的主要影響

1.資產負債表分析。首先，新醫院會計制度倡導資產負債表占據會計報表體系核心地位的理念，具體反映醫院所掌握資源、承擔債務和凈資產之間的關系，提供分析醫院財務結構、償債能力、發展潛力所必需的會計信息，有利于醫院逐步實現從傳統事業單位向服務型企業性質轉變。其次，資產確認和分類的變化、新增折舊和攤銷會計科目、適度引入公允價值計量模式，使得醫院賬面價值更準確、與實際價值更相符，進而影響到資產周轉、變現、獲利能力的分析，有利于醫院加強資產監督管理，優化資產結構和運營資金管理。再次，醫院資金來源、用途的嚴格界定，體現了預算管理的要求。財政補助、科教撥款單獨進行管理，醫院自身事業發展資金來源則依靠事業收入、結余、患者預交金、借款，結合完整、全面的負債信息，使得醫院更加科學地對資本結構、財務杠桿系數進行分析，進而合理安排籌資種類、規模，將籌資成本降低和實現杠桿正效應。最后，凈資產中增設“待沖基金”科目，反映財政和科教項目支出形成的長期資產凈值，而“事業基金”只核算醫院擁有的非限定用途凈資產；本期結余只核算業務收支結余，而科教和財政項目結余單獨核算的規定等，使得報表完整、真實反映醫院項目執行情況、經營管理結果。這些修改是新醫院會計制度最大的創新，既滿足了財政部門在收付實現制原則下對財政補助資金的收支監督管理需要，又實現醫院內部按權責發生制下的績效考核需要。

2.收入費用總表分析。新醫院會計制度下收入費用總表的計量、列報、內涵發生了重大變化：藥品加成核算取消，藥品收入劃入醫療收入，醫療收入的確認包括收款和服務，折扣直接抵減醫療收入，長期股權投資采用成本法計算投資收益，大大影響到醫院收入費用總量；科教資金納入收支管理，體現了醫院科教研三位一體的整體投入和醫院科技創新能力；財政項目資金的收支情況，反映了財政補償機制；明確專項資金的分類，有利于項目效益分析和挖掘醫院潛力，提高現有資源的使用效率。

3.現金流量表分析。新醫院會計制度增加的“待沖基金”、“折舊和攤銷”等科目，將無償性的財政和科教資金消耗與醫院經營業務現金項目分別體現，避免收支結余與現金流量出現偏差；“其他應收款”新增核算長期投資利息和利潤，不再核算預付款的金額，對“收到的其他與業務活動有關的現金”項目現金流量有增有減；基建帳并入大帳，使“構建固定資產、無形資產支付的現金”項目現金流量增加；而獨立核算的非法人分支機構納入醫院統一財務管理，使“收到的其他與業務活動有關的現金”、“支付的其他與業務活動有關的現金”項目現金流量總量增加；舊制度對于代扣代繳的公積金、應繳稅費、職工福利費，通過“其他應付款”核算，屬于“支付的其他與業務活動有關的現金”項目現金流量，新醫院會計制度將這些業務內容分別科目核算，通過“發生人員支付的現金”項目反映現金流量。現金流量表的編制及時提供資金管理所需要的數據，引導醫院管理層合理調度現金，提高資金使用效率和加強應收款管理，保證經營、投資、籌資決策的正確性。

4.財政補助收支情況表分析。新增的財政補助收支情況表反映醫院會計年度內財政收支、結轉、結余情況；基于收付實現制編制的此表，提供了財務預算執行情況分析的基礎資料，便于上級主管部門掌握和監督醫院財政資金使用和執行情況。

5.凈資產變動表分析。與舊制度基金變動表不同，凈資產變動表反映了專用基金、結余的構成，以及支付和預算執行能力，更好了考察醫院結余的質量。其中“事業基金”不再劃分一般基金和投資基金，除了滾存的結余資金，在新醫院會計制度開始實施的一段時間還包括舊制度下自有資金構建的未消耗固定資產價值；新增的“待沖基金”反映了財政資金采購固定資產的未攤銷價值；開辦費不再分期攤銷，直接計入費用（未攤銷完畢的沖減事業基金）；職工福利基金取消，通過“應付福利費”負債類科目核算。

6.財務狀況說明書分析。新增的醫院財務狀況說明書是對醫院一定會計期間財務成果、執行和分配情況的綜合性說明，也是一種分析補充；對于非會計類信息，如預算執行、成本控制、業務開展、負債管理、基建、資產利用、對現在或將來財務狀況重大影響的事項等，進行延伸說明和分析，是了解和考核醫院經營業績的重要資料，充分滿足各方報表使用者的決策需要。

三、新醫院會計制度下財務報表分析的建議

1.主動適應財務管理精細化要求，提高財務人員素質。醫院服務本身具有公益性、知識性、成本市場化的特點，而新醫院會計制度又是整套會計核算體系的更新，所以醫院財務人員的素質將直接決定會計信息質量的水平。首先，加強會計人員培訓，在理念上主動接受和領會制度變更的精神，理解并掌握變更的主要內容和差異的處理方法，補充經濟、管理、信息多學科的綜合知識；其次，會計人員克服重核算、輕分析的思想，將專業知識和經營管理理念結合在一起，對于千變萬化的各種會計信息進行積累、比較、分析、總結，剔除突發公共衛生事件、醫療事故、政府調價等偶發因素，提出高質量的財務管理建議，使管理層接受并實施到日常醫院管理之中。

2.提升財務管理水平，加強醫院經營管理。財務報表分析可以反映醫院運營過程的利弊得失、財務成果和發展趨勢，為改進醫院管理和優化經濟決策提供重要財務信息。然而，要想為醫院經營管理保駕護航，需要不斷地提升財務報表分析的廣度和深度。首先，分析方法要更復雜和精細，新醫院會計制度與企業會計準則趨同，不但對原有醫院財務報表分析方法提出新要求，還提倡借鑒企業分析方法。比如預算執行、醫院之間橫向比較分析，不再僅限于歷史數據的比較，還關注上級部門下達指標、行業標準的差額比較；成本分析更強調比率、結構、趨勢、本量利的多種分析方法組合，對增幅、增速多角度綜合分析；其次是主動識別經營風險，多途徑實現風險轉移和規避。經營風險的出現往往以財務報表信息異常為前兆，財務人員應具備指標變化的敏感性：關注流動資產的指標變化，對于醫療應收款、存貨等關鍵指標設置預警范圍等。最后，提供經營決策有用信息。充分利用財務報表分析的成果，參與重大經濟決策的制定，如在醫療風險基金提取、預交金收取、醫療責任保險的選擇等方面進行風險損失管控；在投資項目方面進行資金投入、市場預測、回報率等綜合分析，科學選擇最優方案。

總之，新醫院會計制度改革必將對醫院財務管理工作帶來深遠影響，因此，醫院必須給予高度重視，大力推動、組織會計人員進行后續教育及學習，積極應對新醫院會計制度給醫院會計報表分析帶來的影響，充分利用財務報表分析的成果和價值，提高醫院財務管理水平。

參 考 文 獻

[1]李友民.新醫院會計制度對財務核算的影響及對策淺析[J].行政事業資產與財務.2011（14）

[2]徐華.新醫院會計制度下的財務工作重點之探析[J].2011（6）