現(xiàn)代企業(yè)成本管理研究

【摘 要】隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的競爭越來越激烈，做好企業(yè)成本管理工作是企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)，特別是當(dāng)前，歐債危機(jī)深不可測(cè)，國際大宗商品“跌跌不休”，全球經(jīng)濟(jì)哀鴻一片；國內(nèi)經(jīng)濟(jì)歷經(jīng)幾十年的大發(fā)展正面臨著痛苦的轉(zhuǎn)型，房地產(chǎn)調(diào)控步步收緊，國內(nèi)市場進(jìn)入步步下行狀態(tài)，企業(yè)生存舉步維艱，生存壓力加大。在這種條件下企業(yè)加強(qiáng)成本管理工作更具有重要和深遠(yuǎn)的意義。本文對(duì)加強(qiáng)企業(yè)成本管理的重要意義、我國傳統(tǒng)企業(yè)成本管理的經(jīng)驗(yàn)及傳統(tǒng)成本管理向現(xiàn)代戰(zhàn)略成本管理的轉(zhuǎn)變進(jìn)行了分析研究，供同仁參考。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；成本管理；意義；傳統(tǒng)成本；戰(zhàn)略成本

市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)競爭的焦點(diǎn)主要體現(xiàn)在企業(yè)如何能夠更有效地進(jìn)行成本管理，因?yàn)槌杀竟芾硎瞧髽I(yè)增加盈利，提高經(jīng)濟(jì)效益的根本途徑之一，也是企業(yè)抵抗內(nèi)外壓力，在競爭中求得生存和發(fā)展的主要保障。

一、加強(qiáng)成本管理的重要意義

（1）成本管理是改善企業(yè)經(jīng)營管理的重要環(huán)節(jié)。提高現(xiàn)有企業(yè)的生產(chǎn)水平，發(fā)揮現(xiàn)有企業(yè)的作用不但要有先進(jìn)的技術(shù)，還必須有一套科學(xué)的管理方法。工業(yè)企業(yè)管理的范圍極為廣泛，其中成本管理是一個(gè)重要的環(huán)節(jié)。產(chǎn)品成本的高低，質(zhì)量的優(yōu)劣，同企業(yè)自身利益更是息息相關(guān)。（2）成本管理是經(jīng)濟(jì)與技術(shù)相結(jié)合的具體應(yīng)用。企業(yè)要降低成本必須以不影響質(zhì)量為前提；要提高質(zhì)量也必須以不斷增加或少增加成本為目標(biāo)。通過加強(qiáng)成本管理，把生產(chǎn)、技術(shù)、供銷、財(cái)務(wù)等部門協(xié)調(diào)起來，把經(jīng)濟(jì)上的合理性同技術(shù)上的先進(jìn)性結(jié)合起來考慮，正確處理好兩者之間的關(guān)系，經(jīng)濟(jì)效果就更為顯著。

二、傳統(tǒng)成本管理所取得的成功經(jīng)驗(yàn)及表現(xiàn)

（1）成本計(jì)劃。在實(shí)踐中逐漸形成了一套比較完整的體系和編制方法。尤其是在編制成本計(jì)劃階段的項(xiàng)目測(cè)算法在今天仍然是比較科學(xué)的。成本計(jì)劃具有廣泛而堅(jiān)實(shí)的群眾基礎(chǔ)。（2）成本控制（即成本日常管理），針對(duì)不同的成本項(xiàng)目采取了各種控制方法，對(duì)于控制損失的發(fā)生、降低成本、提高經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮了積極的作用。（3）成本計(jì)算。創(chuàng)造了定額比例法，簡化了完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的成本分配問題；創(chuàng)造了平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，克服了在采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法時(shí)，下一步驟的產(chǎn)品成本只有在上一步驟的產(chǎn)品成本計(jì)算完畢后才能計(jì)算出來，而且本步聚的產(chǎn)品成本水平，還受到上一步驟成本水平影響的缺陷，既加速了成本計(jì)算，又便于對(duì)各步聚成本升降的分析和考核；推行了成本計(jì)算定額法，初步解決了成本的日常控制問題，并有利于產(chǎn)品成本的定期分析，做到了成本核算同成本控制、成本分析有機(jī)的結(jié)合。（4）成本分析。一是有些企業(yè)從開展一般的經(jīng)濟(jì)分析發(fā)展到聯(lián)系企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)的成本技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析；二是從單純的本期實(shí)際與計(jì)劃、本期與上期相比，發(fā)展到同行業(yè)成本指標(biāo)的對(duì)比分析；三是以企業(yè)為對(duì)象的成本分析發(fā)展到深入企業(yè)內(nèi)部各核算單位的成本分析，并進(jìn)一步擴(kuò)大到部門的成本分析。這些做法使成本分析的廣度和深度有了發(fā)展，豐富了成本分析的內(nèi)容。（5）成本分級(jí)管理。創(chuàng)造了成本指標(biāo)分級(jí)管理，將成本目標(biāo)逐級(jí)分解，落實(shí)到各部門、單位、班組和個(gè)人，作為各責(zé)任單位的成本控制標(biāo)準(zhǔn)，以保證成本指標(biāo)的切實(shí)貫徹；建立了包括班組經(jīng)濟(jì)核算在內(nèi)的廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算制，核算和控制各部門、班組和個(gè)人的生產(chǎn)消耗，檢查分析分管指標(biāo)的執(zhí)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)執(zhí)行過程中的問題，采取有力措施保證成本指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。可以說這是具有中國特色的責(zé)任會(huì)計(jì)的一種表現(xiàn)形式：開展了廠部、車間和班組三級(jí)成本分析活動(dòng)，既實(shí)現(xiàn)了專業(yè)分析和群眾分析相結(jié)合，又實(shí)現(xiàn)了發(fā)揚(yáng)民主，集中群眾智慧，充分挖掘降低成本的潛力。以上這些經(jīng)驗(yàn)和方法對(duì)加強(qiáng)成本管理、提高經(jīng)濟(jì)效益起了巨大的推動(dòng)作用。但是，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，傳統(tǒng)成本管理在諸多方面仍存在一些弊端，面臨更大的挑戰(zhàn)。企業(yè)在優(yōu)勝劣汰的市場經(jīng)營環(huán)境中，如何實(shí)現(xiàn)企業(yè)良性循環(huán)，成本這個(gè)影響企業(yè)效益的重要因素，越來越引起了企業(yè)管理者的重視。在新的歷史時(shí)期應(yīng)對(duì)成本管理加以拓展。

三、傳統(tǒng)成本管理向戰(zhàn)略成本管理的職能轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)成本管理的成本意識(shí)主要是機(jī)械地降低成本費(fèi)用，并以成本升降作為考評(píng)業(yè)績的重要依據(jù)。這一管理思想在企業(yè)成本管理中發(fā)揮了一定的積極作用。然而在目前激烈競爭的市場經(jīng)濟(jì)條件下，現(xiàn)代成本管理中的成本意識(shí)，包括了更深的涵義。現(xiàn)代成本管理認(rèn)為，成本管理的對(duì)象不是成本費(fèi)用項(xiàng)目，而是管理者的成本責(zé)任。成本責(zé)任是與人相關(guān)的，只有負(fù)有成本責(zé)任的管理者，認(rèn)真負(fù)責(zé)地控制各種費(fèi)用開支和資源消耗，企業(yè)的成本費(fèi)用才能達(dá)到有效的控制。現(xiàn)代成本管理認(rèn)為企業(yè)成本管理的主體是企業(yè)和各級(jí)管理者，乃至全員。也就是說，企業(yè)成本的發(fā)生與各階層、各部門、各員工的活動(dòng)密切相關(guān)，他們都應(yīng)對(duì)其職責(zé)范圍內(nèi)的成本負(fù)有管理與控制的責(zé)任。成本意識(shí)是一種高度的責(zé)任感。成本費(fèi)用管理控制的好壞，很大程度上取決于管理者本身的責(zé)任感。責(zé)任感的養(yǎng)成，不能單純靠教育，也不單靠制度，要從企業(yè)的體制和機(jī)制入手，建立有利于人們樹立責(zé)任心的利益體系，同時(shí)加強(qiáng)教育、訓(xùn)練，輔之以規(guī)章制度，形成一個(gè)人人必須盡職盡責(zé)的氛圍。

四、成本管理職能轉(zhuǎn)變的有效方法

1.由傳統(tǒng)向戰(zhàn)略拓展。當(dāng)前，傳統(tǒng)成本控制手段已面臨現(xiàn)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，應(yīng)由傳統(tǒng)向戰(zhàn)略拓展。戰(zhàn)略成本管理是傳統(tǒng)成本管理對(duì)競爭環(huán)境變化所作出的一種適應(yīng)性變革。就是以戰(zhàn)略的眼光從成本的源頭識(shí)別成本驅(qū)動(dòng)因素，對(duì)價(jià)值鏈進(jìn)行成本管理，即運(yùn)用成本數(shù)據(jù)和信息，為戰(zhàn)略管理的每一個(gè)關(guān)鍵步驟提供戰(zhàn)略性成本信息，有利于企業(yè)競爭優(yōu)勢(shì)的形成和核心競爭力的創(chuàng)造。戰(zhàn)略成本管理的范圍一般包括價(jià)值鏈分析、戰(zhàn)略定位、成本動(dòng)因分析：（1）價(jià)值鏈分析，就是通過分析和利用公司內(nèi)部與外部之間的相關(guān)活動(dòng)來達(dá)成整個(gè)公司的策略目的實(shí)現(xiàn)成本最低化。（2）戰(zhàn)略定位，是指企業(yè)在賴以生存的市場上如何選擇競爭武器以對(duì)抗競爭者。在戰(zhàn)略管理中，首先應(yīng)分析企業(yè)的產(chǎn)品所處的生命周期和市場份額等，然后確定其應(yīng)采取的戰(zhàn)略。（3）成本動(dòng)因分析，成本動(dòng)因是指引起產(chǎn)品成本發(fā)生的原因。戰(zhàn)略成本管理所強(qiáng)調(diào)的成本動(dòng)因可以分為結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因和執(zhí)行性成本動(dòng)因兩大類。在企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)既定的條件下，通過執(zhí)行性成本動(dòng)因分析，可以提高產(chǎn)生各種執(zhí)行性成本動(dòng)因的能動(dòng)性，并優(yōu)化它們之間的組合，從而使價(jià)值鏈活動(dòng)達(dá)到最佳效果。

2.戰(zhàn)略成本管理方法。（1）價(jià)值鏈分析法：價(jià)值這里是指買方愿意為企業(yè)提供給他們的產(chǎn)品所支付的價(jià)格，價(jià)值活動(dòng)是企業(yè)所從事的物資上的和技術(shù)上的界線分明的各項(xiàng)活動(dòng)。（2）產(chǎn)品生命周期成本法：從生產(chǎn)經(jīng)營者的角度來看，產(chǎn)品生命周期意指產(chǎn)品從“孕育”到“消亡”的全過程，這一過程包括如下五個(gè)階段：一是產(chǎn)品研究和初始設(shè)計(jì)；二是產(chǎn)品開發(fā)和測(cè)試；三是生產(chǎn)；四是銷售；五是顧客使用。產(chǎn)品在上述五個(gè)階段中所發(fā)生的全部耗費(fèi)即產(chǎn)品生命周期成本。近年來，由于對(duì)環(huán)境的日益重視，有關(guān)專家認(rèn)為應(yīng)將產(chǎn)品廢置之后對(duì)環(huán)境的影響所造成的產(chǎn)品廢置成本考慮進(jìn)來，以更全面地反映其生命周期成本。（3）目標(biāo)成本規(guī)劃法：目標(biāo)成本是指企業(yè)在新產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計(jì)過程中，為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤而必須達(dá)到的成本目標(biāo)值。目標(biāo)成本規(guī)劃法的核心工作就是制定目標(biāo)成本，并且通過各種方法不斷地改進(jìn)產(chǎn)品與工序設(shè)計(jì)，以最終使得產(chǎn)品的設(shè)計(jì)成本小于或等于其目標(biāo)成本。（4）競爭對(duì)手成本分析法和標(biāo)率制度：這一分析方法提供了公司與最佳業(yè)績者之間的現(xiàn)在和未來的成本差異，反映了公司所處的相對(duì)位置，并指出了改進(jìn)的具體目標(biāo)與途徑，在削減成本的同時(shí)使企業(yè)的產(chǎn)品和過程特性得以改進(jìn)，戰(zhàn)略位置得到加強(qiáng)。

總之，戰(zhàn)略成本管理的終極目標(biāo)還應(yīng)該落實(shí)在企業(yè)成本的持續(xù)降低上來。盡管企業(yè)在不同的時(shí)期，由于要實(shí)現(xiàn)和維持競爭優(yōu)勢(shì)，所采取的成本管理目標(biāo)、方法和手段是不同的，但從企業(yè)的整個(gè)生命周期來看，戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)的定位主要還是追求成本的持續(xù)降低。這也是戰(zhàn)略成本管理與傳統(tǒng)成本管理具有耦合性的一面，只不過戰(zhàn)略成本管理更強(qiáng)調(diào)在企業(yè)內(nèi)部營造一種有利于成本持續(xù)降低的環(huán)境。