對醫院無形資產評估中有關問題的探討

【摘 要】本文在界定醫院無形資產的基礎上，闡述了醫院無形資產評估的特點，并重點探討了醫院無形資產評估的原理與方法。

【關鍵詞】醫院；無形資產；評估

在現代經濟中，無形資產在醫院總資產中所占份額日益增加，為了準確把握醫院所擁有的無形資產價值，充分發揮無形資產作用，就必須重視無形資產評估。這不僅可以真實反映醫院資產的價值量及其變動，而且有利于醫院資產的合理流動和優化配置，提高資產營運效益，保證資產保值和增值，促進醫院發展。

一、醫院無形資產的界定

2011年新《醫院財務制度》指出：無形資產是指不具有實物形態而能為醫院提供某種權利的資產。包括專利權、著作權、版權、土地使用權、非專利技術、商譽、醫院購入的不構成相關硬件不可缺少組成部分的應用軟件及其他財產權利等。我國《資產評估準則——無形資產》將無形資產界定為“特定主體所控制的，不具有實物形態，對生產經營長期發揮作用且能帶來經濟利益的資源。”從上述有關無形資產的界定可以看出，醫院無形資產有以下顯著特征：其一，醫院無形資產不具有實物形態，是看不見、摸不著的資產，這是其區別于有形資產的標志性特征；其二，醫院無形資產能夠為醫院提供某種權利。這種權利是一種資源，它會為醫院帶來經濟利益。

二、醫院無形資產評估的特點

醫院是產權的經營者與管理者，衛生管理體制、運行機制的改革以及籌資多元化、資產產權變動與重組，都需要對醫院無形資產進行評估。由于醫院無形資產是獨占性商品，無相同因素可比較，并且使用壽命難以確認，其未來經濟效益也是潛在、不確定的，使得醫院無形資產的評估工作變得非常困難和復雜，而且缺乏成熟的模式可資借鑒。一方面，與有形資產評估相比，無形資產評估在評估計價基礎、評估測算因素、評估的計量方式等方面具有明顯不同。有形資產評估的計價基礎是市場價格，而無形資產評估的計價主要依據利潤分享的計價原則；有形資產評估測算因素基本上是單一的，而無形資產評估測算的因素是多方面的；有形資產可以成批計量評估，而無形資產個性突出，彼此不能互相替代，只能分不同情況進行逐項評估。另一方面，醫療行業的無形資產的評估具有一定的行業及專業的特殊性，它與企業無形資產評估也存在一定差異。其一，醫院屬于高科技技術密集型行業，其無形資產具有較強的專業技術性。對醫院無形資產價值進行評估時需要進行無形資產的技術經濟壽命周期及其各種貶值因素的分析評估及無形資產的技術、投資、市場、經營、政策等風險分析評估。其二，醫院無形資產涉及的對象具有明顯的社會公益性。如各類中西藥品和制劑、新藥品種等均非普通商品，有一定行業準入條件，不能完全商業化，也非純自由化的市場交易。

三、醫院無形資產評估的原理與方法

（1）醫院無形資產評估的基本要素。無形資產評估是用科學的方法對無形資產在特定時點、特定條件下的價格進行評定和估量的過程。無形資產評估活動由評估目的、評估依據、評估原則、評估主體、評估客體、評估程序、評估標準、評估方法、評估結果等要素構成，各要素具有自身特定的地位和作用，其有機組合形成了無形資產評估的基本框架體系。（2）醫院無形資產評估應考慮的主要因素。一是無形資產開發成本。雖然無形資產的開發成本較難界定，但并不妨礙其對無形資產價值的重要影響。二是無形資產有效使用期限。無形資產價值與其產生收益的年限密切相關，無形資產使用期限的長短，直接影響無形資產評估值。三是無形資產收益能力。無形資產價值是由未來收益期限內無形資產可實現的收益額折現而成，其收益能力是無形資產評估必須考慮的重要因素。四是無形資產技術成熟程度。科技成果都有一個發展、成熟、衰退的過程，成熟程度如何，直接影響到評估值高低。此外，醫院無形資產的實施率、市場占有率，醫院無形資產轉讓的次數，醫院無形資產的賬面凈值等也是醫院無形資產評估應考慮的一些重要因素。（3）醫院無形資產的評估方法。無形資產評估的結論正確與否同評估方法的科學密切相關，只有方法正確才能保證評估值趨于真實值。我國財政部頒布的《資產評估準則——無形資產》規定：無形資產的評估方法主要包括成本法、收益法和市場法。在醫院無形資產評估中，知識型、公共關系、信譽無形資產的評估遠不是開發成本所能包括，其價格一般用收益法來計算；權利性無形資產的評估，則多采用市場途徑和成本法來評估。不過上述三種方法都有各自的局限性。成本法的局限性在于重置成本是根據歷史成本調整所得，只適用于成本構成合理、清晰的無形資產；市場法的局限性在于操作所需條件較為苛刻，很難找到合理、足夠的參照物來確定被評估資產的價值；收益法的局限性在于預期收益額預測難度較大，受評估人員主觀判斷和未來收益不可預見因素的影響較大。事實上，無形資產評估是一項相當復雜的工作，醫院無形資產評估主體應根據不同性質的無形資產及其評估目的，認真研究每一種方法的使用條件及其利弊，綜合使用各種評估方法，從而得出正確的評估結論。