存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)商業(yè)企業(yè)的影響

隨著商品經(jīng)濟(jì)的加快發(fā)展，商品流通企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有重要的意義。存貨是商品流通企業(yè)的一項(xiàng)很重要的資產(chǎn)，所占的比重比較大，合理選擇存貨的計(jì)價(jià)方法對(duì)商品流通企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果有非常重要的影響。存貨計(jì)價(jià)方法的選擇是制訂企業(yè)會(huì)計(jì)政策的一項(xiàng)重要內(nèi)容，選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法將會(huì)導(dǎo)致不同的報(bào)告利潤(rùn)和存貨估價(jià)，對(duì)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)、現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果也會(huì)產(chǎn)生不同的影響。

對(duì)于任何一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，選擇哪種存貨計(jì)價(jià)方法最好，主要是看企業(yè)的類型和企業(yè)所經(jīng)營(yíng)的存貨的特點(diǎn)以及財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度還有物價(jià)變動(dòng)情況，只有適合企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)方法才是好的存貨計(jì)價(jià)方法，企業(yè)才能夠通過(guò)好的計(jì)價(jià)方法來(lái)受益。

一、商品流通企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法

商品流通企業(yè)是指所有獨(dú)立從事商品流通活動(dòng)的企業(yè)單位，是通過(guò)低價(jià)格購(gòu)進(jìn)商品、高價(jià)格出售商品的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)商品進(jìn)銷之間的差價(jià)，以此彌補(bǔ)企業(yè)各項(xiàng)費(fèi)用和支出，獲得利潤(rùn)的企業(yè)。我國(guó)的商品流通企業(yè)包括：商業(yè)、糧食、物資、供銷、外貿(mào)、醫(yī)藥商業(yè)、石油商業(yè)、煙草商業(yè)、圖書發(fā)行等的企業(yè)。與工業(yè)企業(yè)等其他行業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相比較，商品流通企業(yè)有三個(gè)特點(diǎn)：第一，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要內(nèi)容是商品購(gòu)銷；第二，商品資產(chǎn)在企業(yè)全部資產(chǎn)中占有較大的比例，是企業(yè)資產(chǎn)管理的重點(diǎn)；第三，企業(yè)營(yíng)運(yùn)中資金活動(dòng)的軌跡與其他工業(yè)企業(yè)不同。

存貨流轉(zhuǎn)包括實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)兩個(gè)方面。從理論上來(lái)說(shuō)，存貨的成本流轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)和實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，就是說(shuō)取得存貨時(shí)確定的各項(xiàng)存貨入賬成本應(yīng)當(dāng)隨著各個(gè)存貨的銷售或耗用同步結(jié)轉(zhuǎn)。但是，在會(huì)計(jì)實(shí)物中，因?yàn)榇尕浧贩N繁多，流進(jìn)流出數(shù)量很大，尤其是我們商品流通企業(yè)，并且，同一存貨因不同時(shí)間、不同地點(diǎn)、不同方式取得而單位成本各異，難保證存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)完全一致。所以，會(huì)計(jì)上可行的處理方法是，按照一個(gè)假定的成本流轉(zhuǎn)方式來(lái)確定發(fā)出存貨的成本，而不強(qiáng)求存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，這就是存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)。

采用不同的存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)，在期末結(jié)存存貨與本期發(fā)出存貨之間分配存貨成本，也就產(chǎn)生了不同的存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法，比如個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法。

先進(jìn)先出法是指根據(jù)先入庫(kù)先發(fā)出的原則，對(duì)于發(fā)出的存貨以先入庫(kù)存貨的單價(jià)計(jì)算發(fā)出存貨成本的方法。

月末一次加權(quán)平均法是：以本月各批收入存貨的數(shù)量加上月初結(jié)存存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。

移動(dòng)加權(quán)平均法是指以每次進(jìn)貨的成本加原有庫(kù)存存貨的成本，除每次進(jìn)貨數(shù)量與原有庫(kù)存存貨的數(shù)量之和，以此計(jì)算加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)算當(dāng)月發(fā)出的存貨的成本和期末結(jié)存存貨的成本的方法。

個(gè)別計(jì)價(jià)法是指：本期發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨的成本，完全按該存貨所購(gòu)進(jìn)批次或生產(chǎn)批次入賬時(shí)的實(shí)際成本來(lái)進(jìn)行確定的一種方法。

二、商品流通企業(yè)不同存貨計(jì)價(jià)方法的影響

（一）對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響

采用先進(jìn)先出法時(shí)，期末存貨均按后期進(jìn)價(jià)計(jì)算，比較接近編表日重置成本，使資產(chǎn)計(jì)價(jià)較為合理。在通貨膨脹時(shí)期，若采用先進(jìn)先出法，則比較早期的存貨成本與現(xiàn)實(shí)的營(yíng)業(yè)收入相配比，毛利潤(rùn)會(huì)被虛計(jì)。若將算得的毛利金額將所得稅、股利等減除后，則收回的成本因數(shù)額較低，在現(xiàn)實(shí)物價(jià)水平下，難以重置相同數(shù)量的存貨，致使企業(yè)不能按原有規(guī)模持續(xù)經(jīng)營(yíng)。

對(duì)企業(yè)損益的計(jì)算有直接影響。表現(xiàn)在：期末存貨計(jì)價(jià)估價(jià)如果過(guò)低，當(dāng)期的收益可能因此而相應(yīng)減少；期末存貨計(jì)價(jià)估價(jià)如果過(guò)高，當(dāng)期的收益可能因此而相應(yīng)增加；期初存貨計(jì)價(jià)如果過(guò)低，當(dāng)期的收益可能因此而相應(yīng)增加；期初存貨計(jì)價(jià)如果過(guò)高，當(dāng)期的收益可能因此而相應(yīng)減少。存貨計(jì)價(jià)對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額計(jì)算有直接影響，包括流動(dòng)資產(chǎn)總額、所有者權(quán)益等項(xiàng)目，都會(huì)因存貨計(jì)價(jià)的不同而有所不同。每種計(jì)價(jià)方法下的企業(yè)存貨成本結(jié)果是不一樣的，對(duì)企業(yè)存貨成本的影響各不相同。

在個(gè)別計(jì)價(jià)法下，由于其計(jì)算的準(zhǔn)確性，其對(duì)企業(yè)期末存貨成本的計(jì)算非常合理，但是這種方法所需要的工作量非常繁重，并且所適用的范圍只限于單位價(jià)值較高、容易識(shí)別、個(gè)體差異大、存貨數(shù)量少的存貨，非常有限，企業(yè)存貨成本計(jì)算準(zhǔn)確了，卻增大了計(jì)算成本。

加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法在存貨計(jì)價(jià)中使用時(shí)，將會(huì)使本月發(fā)出的存貨成本處于起初存貨成本和本期購(gòu)貨成本之間，采用這兩種方法所得到的發(fā)出存貨成本很難被操縱，因而在許多企業(yè)中得到廣泛應(yīng)用。

先進(jìn)先出法以先買進(jìn)的存貨價(jià)值來(lái)計(jì)算率先發(fā)出的存貨成本，對(duì)于其期末存貨的價(jià)值是后買進(jìn)的存貨價(jià)值。從而使得期末存貨成本跟最近購(gòu)買的存貨成本相近，其當(dāng)期發(fā)出的存貨成本跟最早購(gòu)進(jìn)的存貨成本相近。但是，在目前通貨膨脹并且物價(jià)上漲的經(jīng)濟(jì)情況下，企業(yè)存貨的價(jià)格是處于一種不斷上升的趨勢(shì)，于是，采取先進(jìn)先出法會(huì)導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)增加，期末存貨賬面價(jià)值虛增，導(dǎo)致企業(yè)納稅增加。

（二）對(duì)納稅和現(xiàn)金流量的影響

發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)不論采用哪種計(jì)價(jià)方法，從長(zhǎng)遠(yuǎn)時(shí)期看，企業(yè)的全部存貨成本，不管何時(shí)形成，正常情況下最終會(huì)將轉(zhuǎn)化為銷貨成本。若所有存貨均已售出，其成本將全部轉(zhuǎn)化為銷售成本，則在其他條件相同的情況下，無(wú)論采用哪種計(jì)價(jià)方法，幾個(gè)會(huì)計(jì)期的銷貨成本總額、稅前利潤(rùn)總額、所得稅總額、稅后利潤(rùn)總額、現(xiàn)金流入總額都是一致的。存貨計(jì)算方法的選擇對(duì)計(jì)算所得稅費(fèi)用的數(shù)額有一定影響。因?yàn)椴煌?jì)價(jià)方法對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本的數(shù)額會(huì)有所不同，從而影響當(dāng)期利潤(rùn)數(shù)額的確定。存貨計(jì)價(jià)方法是因?yàn)槲飪r(jià)變動(dòng)而產(chǎn)生的。若存貨進(jìn)價(jià)固定不變，不同存貨計(jì)價(jià)方法將失去存在的必要。對(duì)各種存貨計(jì)價(jià)方法的評(píng)價(jià)也要以物價(jià)變動(dòng)作為背景。

（三）對(duì)管理人員業(yè)績(jī)的影響

對(duì)管理人員業(yè)績(jī)的影響：某種存貨計(jì)價(jià)方法的合適與否，還與企業(yè)管理人員業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法與獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制有關(guān)。不少企業(yè)按利潤(rùn)水平的高低來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)管理人員的業(yè)績(jī)，并根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果來(lái)獎(jiǎng)勵(lì)管理人員。在物價(jià)上漲的前提下，管理人員往往樂(lè)于采用先進(jìn)先出法，因?yàn)椋@樣做會(huì)高估任職期間的利潤(rùn)水平，從而多得利益。總之，對(duì)于企業(yè)而言，選擇哪種存貨計(jì)價(jià)方法最好，主要看企業(yè)所經(jīng)營(yíng)存貨的特點(diǎn)和財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度以及物價(jià)變動(dòng)情況等，適合企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)方法才是最好的存貨計(jì)價(jià)方法，企業(yè)才會(huì)從中受益。所以必須全面分析，取長(zhǎng)補(bǔ)短，選擇最適合企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)方法。

三、商品流通企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇

商品流通企業(yè)存貨具有存貨的一般特點(diǎn)，具體包括：第一，存貨是有形資產(chǎn)，這一點(diǎn)有別于無(wú)形資產(chǎn)。第二，存貨有較強(qiáng)的流動(dòng)性。在企業(yè)中，存貨經(jīng)營(yíng)處于不斷銷售、耗用、購(gòu)買或重置中，具有較強(qiáng)的變現(xiàn)能力和明顯的流動(dòng)性。第三，存貨有時(shí)效性和發(fā)生潛在損失的可能性。在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，存貨能夠規(guī)律的轉(zhuǎn)變成貨幣資產(chǎn)或其他資產(chǎn)，但長(zhǎng)期不能耗用的存貨，就可能變成積壓物資或降價(jià)銷售，從而造成企業(yè)損失。

（一）存貨的特點(diǎn)及存貨管理的要求

存貨是反映企業(yè)流動(dòng)資金運(yùn)作情況的最重要的方面，作為重要的流動(dòng)資產(chǎn)，它的存在一定會(huì)占用大量的流動(dòng)資金。一般情況下，存貨占工業(yè)企業(yè)總資產(chǎn)的30%左右；而商品流通企業(yè)的則更高，對(duì)大中型商業(yè)流通企業(yè)來(lái)說(shuō)，存貨是確保營(yíng)業(yè)額的前提保證，尤其是在邊遠(yuǎn)非發(fā)達(dá)地區(qū)，要充分的考慮到運(yùn)輸能力、資金籌集水平等方面的因素，確定合理的存貨置留水平。

由于存貨自身的流動(dòng)性和占用性的特點(diǎn)，存貨管理會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生重大的影響。過(guò)多的存貨要占用較多的資金，其管理利用情況如何，直接關(guān)系到企業(yè)的資金占用水平甚至是資產(chǎn)運(yùn)作效率。只有通過(guò)使用正確的存貨管理方法，并且降低企業(yè)的平均資金占用水平，以提高存貨的流轉(zhuǎn)速度和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，才能提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。當(dāng)前商品流通企業(yè)存貨管理存在很多問(wèn)題，主要有：

第一，管理制度不夠完善，內(nèi)部控制制度相對(duì)薄弱、不健全，有的制度僅僅流于形式，未予認(rèn)真執(zhí)行。存貨的收入、發(fā)出、結(jié)存、缺損缺乏及時(shí)、準(zhǔn)確的記錄市場(chǎng)變化很快，信息獲取不及時(shí)、不準(zhǔn)確。存貨收發(fā)記錄中，人為因素比較多，人為舞弊現(xiàn)象的產(chǎn)生都會(huì)對(duì)決策造成影響，帶來(lái)不必要的損失。

第二，流動(dòng)資金占用額度相對(duì)較高。由于市場(chǎng)變化加快，而且部分存貨有效期短、易損耗（如農(nóng)藥）；如無(wú)序采購(gòu)、銷售政策不靈活、不能適應(yīng)市場(chǎng)變化，造成存貨占流動(dòng)資產(chǎn)比率過(guò)高，存貨周轉(zhuǎn)速度變慢，給企業(yè)造成了不可估量的損失。

第三，存貨積壓造成的損失，長(zhǎng)期滯壓，極容易發(fā)生貶值、毀損、失竊，從而直接形成損失。絕大多數(shù)企業(yè)都在竭力避免因缺貨而錯(cuò)過(guò)交貨期，造成顧客滿意度下降，所以存貨積壓過(guò)大，不僅影響企業(yè)資金的正常周轉(zhuǎn)，而且會(huì)造成資金的浪費(fèi)。

第四，電算化管理操作性不強(qiáng)。部分企業(yè)存貨管理雖實(shí)行了電算化，但人員素質(zhì)不齊，操作水平有限，不能及時(shí)、準(zhǔn)確地錄入、傳輸數(shù)據(jù)，可能會(huì)影響存貨核算的及時(shí)性以及準(zhǔn)確性，造成賬面數(shù)據(jù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)量不符，并最終影響到公司決策。

可見，商品流通企業(yè)存貨管理現(xiàn)狀不容樂(lè)觀，要解決上述問(wèn)題必須對(duì)商品流通企業(yè)存貨管理提出更多、更高的要求。

首先，完善內(nèi)部控制，在存貨管理方面，要嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)制度的規(guī)定來(lái)執(zhí)行。其次，要做好崗位分工控制。應(yīng)當(dāng)建立崗位責(zé)任制度，管理存貨業(yè)務(wù)，明確各個(gè)部門和崗位的職責(zé)與權(quán)限，確保存貨業(yè)務(wù)相關(guān)的各個(gè)崗位能夠做到，相互分離、相互制約和相互監(jiān)督。其次，建立健全授權(quán)批準(zhǔn)控制制度，以明確審批人的權(quán)限責(zé)任，明確經(jīng)辦人的權(quán)限范圍。最后，制訂存貨業(yè)務(wù)流程，并進(jìn)行監(jiān)督與檢查。對(duì)相關(guān)崗位和人員的設(shè)置情況，存貨業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況，存貨收發(fā)、保管制度的執(zhí)行情況，存貨制度的執(zhí)行情況，存貨會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行情況，進(jìn)行定期檢查。

因此，與存貨管理的要求相適應(yīng)的存貨計(jì)價(jià)方法的選擇也就顯得越發(fā)重要了。存貨計(jì)價(jià)方法的選擇可能會(huì)受存貨的不同特點(diǎn)影響，存貨的實(shí)物管理中，一般采用的方法是先進(jìn)先出法，這是存貨內(nèi)部管理的要求。但是，在同一批次購(gòu)買的存貨比較時(shí)候，先進(jìn)先出的管理模式，將增加存貨發(fā)出的工作量和復(fù)雜性，此時(shí)采用加權(quán)平均法就是最好的。對(duì)于不能互相替換的存貨項(xiàng)目以及為特定項(xiàng)目生產(chǎn)和存放的存貨，應(yīng)當(dāng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法。

（二）納稅籌劃的需要

存貨發(fā)出成本，一般通過(guò)影響企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本來(lái)影響企業(yè)的應(yīng)稅收益，進(jìn)而影響按收益計(jì)稅的所得稅。為耗用而儲(chǔ)存的存貨，其成本隨著存貨的耗用而轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本，并隨著所生產(chǎn)的產(chǎn)品的銷售轉(zhuǎn)化為銷售成本；為銷售而儲(chǔ)存的存貨，則在該存貨被銷售時(shí)直接轉(zhuǎn)化為銷售成本。在不同計(jì)價(jià)方法下，由于計(jì)算確定的存貨發(fā)出單位成本和存貨發(fā)出成本不同，對(duì)企業(yè)應(yīng)稅收益的計(jì)算必然產(chǎn)生不同的影響，這就為企業(yè)進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)的稅收籌劃提供了可能。

雖然不論是采用先進(jìn)先出法還是加權(quán)平均法，納稅人繳納稅款的金額都是一樣的，但納稅人選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法，在不同的納稅年度中反映的存貨成本是不同的，進(jìn)而會(huì)影響該納稅年度的所得稅款分配，將更多的稅款轉(zhuǎn)移到以后年度繳納，起到了延期納稅的籌劃目標(biāo)。不管企業(yè)采用何種方法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)量，也不管企業(yè)何時(shí)購(gòu)進(jìn)貨物，其所有的存貨成本都會(huì)變?yōu)殇N貨成本。因此，長(zhǎng)期來(lái)看，企業(yè)無(wú)論采取何種計(jì)價(jià)方法，幾個(gè)會(huì)計(jì)期的存貨成本、銷貨成本、利潤(rùn)、所得稅、現(xiàn)金流入量等都不會(huì)有差異。但是，在短期內(nèi)，在物價(jià)不斷變化的環(huán)境下，不同的存貨計(jì)價(jià)方法將會(huì)得出不一樣的所得稅應(yīng)繳額，因此，根據(jù)實(shí)際情況選擇合理的計(jì)價(jià)方法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)量將可能產(chǎn)生避稅效應(yīng)，從而減輕企業(yè)的稅負(fù)。

從減免稅優(yōu)惠角度看，選擇計(jì)價(jià)方法應(yīng)注意盡量使減免稅期間的存貨發(fā)出成本降到最低限度；從優(yōu)惠稅率角度看，如果企業(yè)的應(yīng)稅收益處于適用不同檔次的優(yōu)惠稅率或處于適用優(yōu)惠稅率和一般稅率的臨界點(diǎn)時(shí)，選擇計(jì)價(jià)方法應(yīng)考慮能否把企業(yè)的應(yīng)稅收益控制在優(yōu)惠稅率范圍內(nèi)。假如企業(yè)所處在的環(huán)境是在其所得稅免稅的時(shí)期，那么企業(yè)利潤(rùn)越高，其免稅額就越大。在這個(gè)時(shí)候，企業(yè)應(yīng)該采取先進(jìn)先出法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)量，從而促使企業(yè)存貨成本或者材料費(fèi)用的本期分?jǐn)傤~下降，致使企業(yè)本期利潤(rùn)擴(kuò)大。相反，如果企業(yè)不處于免稅期，其應(yīng)該采取稅負(fù)較少的存貨計(jì)價(jià)方法。

總之，在進(jìn)貨價(jià)格處于一種不斷上升的趨勢(shì)時(shí)，企業(yè)所采取的計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響由高到低依次是：先進(jìn)先出法、移動(dòng)平均法、加權(quán)平均法。從而使得企業(yè)的稅負(fù)由重至輕依次是：先進(jìn)先出法、移動(dòng)平均法、加權(quán)平均法。因此，在選擇存貨計(jì)價(jià)方法的時(shí)候還應(yīng)該充分結(jié)合稅法對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法的規(guī)定。假如企業(yè)所處在的環(huán)境是在其所得稅免稅的時(shí)期，那么企業(yè)利潤(rùn)越高，其免稅額就越大。在這個(gè)時(shí)候，企業(yè)應(yīng)該采取先進(jìn)先出法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)量，從而促使企業(yè)存貨成本或者材料費(fèi)用的本期分?jǐn)傤~下降，致使企業(yè)本期利潤(rùn)擴(kuò)大。相反，如果企業(yè)不是處在免稅期，其應(yīng)該采取稅負(fù)較少的存貨計(jì)價(jià)方法。

《企業(yè)所得稅法》第十五條規(guī)定，企業(yè)各項(xiàng)存貨的使用或者銷售，其實(shí)際成本的計(jì)算方法可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法方法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。如確需改變的應(yīng)在下一納稅年度開始前報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，否則，對(duì)應(yīng)納稅所得稅額造成影響的稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。

假設(shè)某批發(fā)零售企業(yè)為北方某市一上市企業(yè)，近幾年來(lái)，該企業(yè)積極落實(shí)財(cái)政部及證監(jiān)會(huì)相關(guān)政策，建立起了齊備的財(cái)務(wù)管理制度，持續(xù)盈利，發(fā)展勢(shì)頭良好。因內(nèi)部成本涉及公司的商業(yè)機(jī)密，本人采取參數(shù)法對(duì)先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法進(jìn)行了下列對(duì)比分析（注：c為上年度存貨單位成本，p為上年度存貨售價(jià)，CPI1、CPI2分別為公司1、2月份的物價(jià)水平）（見表1）。

同理，在通貨緊縮的情況下，先進(jìn)先出法的存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)更加有利。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定可供選擇的三種存貨計(jì)價(jià)方法各有其特點(diǎn)和不足之處。企業(yè)應(yīng)根據(jù)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境及自身情況，進(jìn)行充分的市場(chǎng)調(diào)研，對(duì)未來(lái)物價(jià)趨勢(shì)做出準(zhǔn)確的判斷，選擇最有利于企業(yè)降低納稅負(fù)擔(dān)的存貨計(jì)價(jià)方法。那么商品流通企業(yè)應(yīng)如何選擇合適的方法來(lái)對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，從會(huì)計(jì)信息真實(shí)性考慮首選的是個(gè)別計(jì)價(jià)法；從操作程序簡(jiǎn)便性考慮，應(yīng)選擇加權(quán)平均法較好；而從存貨管理需要及減輕企業(yè)稅負(fù)方面考慮則選擇先進(jìn)先出法。而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又規(guī)定企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)年度中一般只能選擇一種存貨計(jì)價(jià)方法，如需更改也要從下一年度開始。

綜上所述，商品流通企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)企業(yè)本期利潤(rùn)及企業(yè)稅負(fù)和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等諸多方面都有較大影響，商品流通企業(yè)必須根據(jù)自身?xiàng)l件和存貨的特點(diǎn)慎重考慮選擇存貨計(jì)價(jià)方法。接下來(lái)，以江蘇國(guó)鑫物資有限公司為例，具體講述商品流通企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇與分析。

（三）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)決策、經(jīng)營(yíng)成果的影響的要求

不同的存貨計(jì)價(jià)方法會(huì)直接影響期末存貨價(jià)值的確定和銷售成本的計(jì)算，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)、稅收負(fù)擔(dān)、現(xiàn)金流量、財(cái)務(wù)比率等產(chǎn)生影響。在存貨價(jià)格有所波動(dòng)的情況下，存貨計(jì)價(jià)方法選擇會(huì)帶來(lái)企業(yè)銷售毛利和凈收益額的增減變化，直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字的可觀性，最后影響銀行和其他投資者對(duì)該公司的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。另外，在不同企業(yè)之間進(jìn)行經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的比較時(shí)，存貨計(jì)價(jià)方法的不同也將影響業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的可比性和正確性。

1.對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響的要求。資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益為企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況三要素。企業(yè)的存貨價(jià)值通常通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表上的“存貨”項(xiàng)目來(lái)反映，“存貨”項(xiàng)目的金額反映的是企業(yè)期末存貨成本。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，而選擇計(jì)價(jià)方法的關(guān)鍵在于判斷本企業(yè)主要存貨的價(jià)格走勢(shì)。在主要存貨價(jià)格持續(xù)攀高的情況下，三種方法期末存貨價(jià)值從大到小依次為：先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法或加權(quán)平均法。同理，在主要存貨價(jià)格持續(xù)走低的情況下，順序相反。企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)情況和盈虧情況都有著較大的影響。

第一，影響著企業(yè)損益的計(jì)算。前文已經(jīng)提到過(guò)，不同的存貨計(jì)價(jià)方法將會(huì)使得企業(yè)期末存貨價(jià)值的不同，如果期末存貨價(jià)值過(guò)低，將會(huì)使得企業(yè)的當(dāng)期收益減少；如果期末存貨價(jià)值過(guò)高，將會(huì)使得企業(yè)當(dāng)期收益增加；同時(shí)，如果期初存貨價(jià)值過(guò)低，將會(huì)使得企業(yè)當(dāng)期收益增加；如果期初存貨價(jià)值過(guò)高，將會(huì)使得企業(yè)當(dāng)期收益減少。

第二，影響著企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)。存貨計(jì)價(jià)方法的不同可能會(huì)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益、流動(dòng)資產(chǎn)額等項(xiàng)目產(chǎn)生影響。例如：加權(quán)平均法下，本期銷售商品的單價(jià)和期末庫(kù)存商品的單價(jià)均采用同一個(gè)成本數(shù)據(jù)，均衡了物價(jià)變動(dòng)對(duì)發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的影響，利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表上的相關(guān)存貨的單價(jià)相同，不會(huì)產(chǎn)生利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)存貨數(shù)據(jù)偏高和偏低的情況。

2.對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的影響的要求。存貨計(jì)價(jià)方法的選擇會(huì)對(duì)企業(yè)部分財(cái)務(wù)指標(biāo)（存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、毛利率、凈利率等）產(chǎn)生影響進(jìn)而影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。比如，在現(xiàn)今物價(jià)指數(shù)走高的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，采用先進(jìn)先出法則比較真實(shí)地反映了企業(yè)存貨的實(shí)際價(jià)值，庫(kù)存資金占用額度是最大的，存貨周轉(zhuǎn)率是最低的，但同時(shí)造成了利潤(rùn)的高估，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)來(lái)說(shuō)，往往使得企業(yè)更加關(guān)注實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，而對(duì)利潤(rùn)的形成欠缺深入的分析和客觀的評(píng)價(jià)。

3.對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的影響的要求。收入、費(fèi)用和利潤(rùn)為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果三要素，存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的影響主要通過(guò)利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)成本”這一會(huì)計(jì)科目來(lái)反映。與此同時(shí)，營(yíng)業(yè)成本的高低又會(huì)影響企業(yè)的稅前利潤(rùn)，進(jìn)而影響企業(yè)利稅，最終對(duì)企業(yè)留存利潤(rùn)產(chǎn)生影響。利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目金額=期初存貨成本+本期購(gòu)進(jìn)存貨成本-期末存貨成本。一方面，期初存貨與當(dāng)期利稅成反比例關(guān)系；另一方面，期末存貨與當(dāng)期利稅成正比例關(guān)系。

不同的存貨計(jì)價(jià)方法會(huì)直接影響期末存貨價(jià)值的確定和銷售成本的計(jì)算，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)、稅收負(fù)擔(dān)、現(xiàn)金流量、財(cái)務(wù)比率等產(chǎn)生影響。各類存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)的一般財(cái)務(wù)影響又會(huì)因企業(yè)自身的特點(diǎn)及其所處的不同時(shí)期而產(chǎn)生差異。例如，在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，選擇合理的存貨計(jì)價(jià)方法，可以減輕企業(yè)的所得稅稅負(fù)。

參 考 文 獻(xiàn)

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