提高上市公司內(nèi)部控制信息質(zhì)量的對策研究

【摘 要】本文從上市公司內(nèi)部控制信息質(zhì)量存在的問題和不足入手，分析了建立健全內(nèi)部控制制度的重要性，并指出改進(jìn)上市公司內(nèi)部控制制度及其信息質(zhì)量的改進(jìn)措施。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制制度； 上市公司； 信息質(zhì)量； 措施

2012年6月，河北證監(jiān)局在石家莊召開轄區(qū)內(nèi)46家上市公司內(nèi)部控制規(guī)范培訓(xùn)會，培訓(xùn)會邀請了證監(jiān)會會計部及有關(guān)方面專家就企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范進(jìn)行了詳細(xì)地講解培訓(xùn)。河北證監(jiān)局局長郭潤偉表示，中國證監(jiān)會近期在上市公司治理方面出臺了一系列舉措，全面落實(shí)企業(yè)內(nèi)控規(guī)范指引是提高上市公司治理水平的一項(xiàng)重要舉措，今年將在46家上市公司全面推行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范指引。我們通過對河北省46家上市公司的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制的披露存在如下問題。

一、問題

1.各個公司內(nèi)部控制的設(shè)計、執(zhí)行及監(jiān)督各有特色，其披露也各不相同。

就河北省46家上市公司而言，它們關(guān)于內(nèi)部控制制度的完整性、合理性與有效性的說明就各不相同。河北宣化工程機(jī)械股份有限公司2011年度的內(nèi)部控制自評報告包括：綜述、內(nèi)部控制環(huán)境情況、內(nèi)部控制活動、重點(diǎn)控制活動、總體評價五部分內(nèi)容。河北省所有上市公司或多或少都對內(nèi)部控制相關(guān)制度進(jìn)行了披露，披露的內(nèi)容范圍較廣，主要都集中在公司治理方面。

2.內(nèi)部控制的理解還不盡一致。在深交所上市的公司對外公布了“內(nèi)部控制制度”。內(nèi)部控制是一個系統(tǒng)，“深交所”將其定義為一個過程，是嵌入各項(xiàng)具體經(jīng)營業(yè)務(wù)過程的，而非一項(xiàng)具體制度。上市公司披露“內(nèi)部控制制度”，會讓人感到有些困惑：到底披露的是公司所有業(yè)務(wù)流程的控制程序文檔，還是將內(nèi)部控制理解成了一項(xiàng)專門工作，所披露的是對內(nèi)部控制工作的組織安排。

3.未披露內(nèi)部控制自我評價意見的公司中，大多在年報中對公司內(nèi)部控制建立健全情況一筆帶過，或做了簡短描述如“建立了內(nèi)部控制制度，產(chǎn)生了積極作用”等，其中較為典型的描述如：“……公司組織結(jié)構(gòu)健全，設(shè)計基本合理，內(nèi)部控制較為健全但不夠系統(tǒng)。……鑒于當(dāng)前公司內(nèi)部控制體系尚不具備系統(tǒng)性、可操作和評估性，公司本期不披露董事會對公司內(nèi)部控制的自我評估報告和審計機(jī)構(gòu)的核實(shí)評價意見。”

二、改進(jìn)措施

（1）加強(qiáng)對內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管 內(nèi)部控制的效果決定了上市公司財務(wù)信息的質(zhì)量，所以內(nèi)部控制信息對于投資者來說是一項(xiàng)重要的決策依據(jù)，證券監(jiān)管部門應(yīng)建立健全相關(guān)法規(guī)，加強(qiáng)對上市公司內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)督和懲戒力度。對于上市公司拒不披露內(nèi)部控制相關(guān)信息、不按規(guī)定的時間、形式披露內(nèi)部控制相關(guān)信息以及披露虛假信息的行為應(yīng)當(dāng)進(jìn)行嚴(yán)厲懲處，在處罰標(biāo)準(zhǔn)上可按同等性質(zhì)的財務(wù)信息違法披露行為進(jìn)行處理。（2）鼓勵上市公司自愿披露內(nèi)部控制信息 與財務(wù)信息存在重大差別的是，內(nèi)部控制信息對于不同的企業(yè)而言各有相異，COSO報告中也強(qiáng)調(diào)沒有任何兩家公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)是相同的，所以在除了制定規(guī)范規(guī)定上市公司所必須披露的內(nèi)容之外，還應(yīng)當(dāng)鼓勵企業(yè)自愿披露內(nèi)部控制信息，這樣也有利于建立良好的投資者關(guān)系。比如，可以引導(dǎo)相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)部控制、公司治理等方面的最佳年度公司的評選。自愿性內(nèi)部控制信息披露是對強(qiáng)制性披露的補(bǔ)充和擴(kuò)展，有關(guān)部門應(yīng)因勢利導(dǎo)，積極鼓勵企業(yè)自愿披露內(nèi)部控制相關(guān)信息，以滿足信息使用者日益增加的信息需求。（3）對上市公司內(nèi)部控制信息的形式和內(nèi)容做出統(tǒng)一和明確的規(guī)定

所以，證券監(jiān)管部門應(yīng)該對上市公司內(nèi)部控制信息披露的形式和內(nèi)容做出統(tǒng)一規(guī)范，這樣既便于上市公司進(jìn)行披露，可以明確的知道應(yīng)該披露哪些內(nèi)容、如何披露，提高公司披露的完整性，又便于投資者了解、評價公司的內(nèi)部控制，同時還可以方便其他人員如研究部門對內(nèi)部控制的相關(guān)信息進(jìn)行采集和處理。證券監(jiān)管部門可以制定法定披露條款和自選披露條款，以及采取圖表形式，如果內(nèi)部控制存在不完善的地方，還須指出其缺陷所在，從而方便投資者理解。

三、研究意義

首先，有利于從監(jiān)管機(jī)構(gòu)、上市公司本身、中介機(jī)構(gòu)三個層次改進(jìn)上市公司內(nèi)部控制設(shè)置及其信息的對外披露質(zhì)量水平。

其次，有利于地方經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。上市公司內(nèi)部控制信息的準(zhǔn)確披露，能夠?yàn)榈胤秸?jīng)濟(jì)及管理部門的正確決策提高準(zhǔn)確的信息，避免因信息失誤導(dǎo)致其決策失誤，影響地方經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展。

完善、有效的內(nèi)部控制體系可以對企業(yè)產(chǎn)生積極的影響，對外披露其內(nèi)部控制信息，可以督促其查找、糾正控制缺陷、完善內(nèi)控體系。上市公司內(nèi)部控制的設(shè)置情況和信息的對外披露還可以增加包括財務(wù)報告信息在內(nèi)的幾乎所有信息的可靠性和價值含量，這種信號反映在有效的資本市場上往往有利于資源配置的方向向這樣的企業(yè)傾斜，因此企業(yè)就更易于把握機(jī)會，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略，增加企業(yè)價值。

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