提高上市公司內部控制信息質量的對策研究

【摘 要】本文從上市公司內部控制信息質量存在的問題和不足入手，分析了建立健全內部控制制度的重要性，并指出改進上市公司內部控制制度及其信息質量的改進措施。

【關鍵詞】內部控制制度； 上市公司； 信息質量； 措施

2012年6月，河北證監局在石家莊召開轄區內46家上市公司內部控制規范培訓會，培訓會邀請了證監會會計部及有關方面專家就企業內部控制規范進行了詳細地講解培訓。河北證監局局長郭潤偉表示，中國證監會近期在上市公司治理方面出臺了一系列舉措，全面落實企業內控規范指引是提高上市公司治理水平的一項重要舉措，今年將在46家上市公司全面推行企業內控規范指引。我們通過對河北省46家上市公司的調查發現，內部控制的披露存在如下問題。

一、問題

1.各個公司內部控制的設計、執行及監督各有特色，其披露也各不相同。

就河北省46家上市公司而言，它們關于內部控制制度的完整性、合理性與有效性的說明就各不相同。河北宣化工程機械股份有限公司2011年度的內部控制自評報告包括：綜述、內部控制環境情況、內部控制活動、重點控制活動、總體評價五部分內容。河北省所有上市公司或多或少都對內部控制相關制度進行了披露，披露的內容范圍較廣，主要都集中在公司治理方面。

2.內部控制的理解還不盡一致。在深交所上市的公司對外公布了“內部控制制度”。內部控制是一個系統，“深交所”將其定義為一個過程，是嵌入各項具體經營業務過程的，而非一項具體制度。上市公司披露“內部控制制度”，會讓人感到有些困惑：到底披露的是公司所有業務流程的控制程序文檔，還是將內部控制理解成了一項專門工作，所披露的是對內部控制工作的組織安排。

3.未披露內部控制自我評價意見的公司中，大多在年報中對公司內部控制建立健全情況一筆帶過，或做了簡短描述如“建立了內部控制制度，產生了積極作用”等，其中較為典型的描述如：“……公司組織結構健全，設計基本合理，內部控制較為健全但不夠系統。……鑒于當前公司內部控制體系尚不具備系統性、可操作和評估性，公司本期不披露董事會對公司內部控制的自我評估報告和審計機構的核實評價意見。”

二、改進措施

（1）加強對內部控制信息披露的監管 內部控制的效果決定了上市公司財務信息的質量，所以內部控制信息對于投資者來說是一項重要的決策依據，證券監管部門應建立健全相關法規，加強對上市公司內部控制信息披露的監督和懲戒力度。對于上市公司拒不披露內部控制相關信息、不按規定的時間、形式披露內部控制相關信息以及披露虛假信息的行為應當進行嚴厲懲處，在處罰標準上可按同等性質的財務信息違法披露行為進行處理。（2）鼓勵上市公司自愿披露內部控制信息 與財務信息存在重大差別的是，內部控制信息對于不同的企業而言各有相異，COSO報告中也強調沒有任何兩家公司的內部控制系統是相同的，所以在除了制定規范規定上市公司所必須披露的內容之外，還應當鼓勵企業自愿披露內部控制信息，這樣也有利于建立良好的投資者關系。比如，可以引導相關機構進行內部控制、公司治理等方面的最佳年度公司的評選。自愿性內部控制信息披露是對強制性披露的補充和擴展，有關部門應因勢利導，積極鼓勵企業自愿披露內部控制相關信息，以滿足信息使用者日益增加的信息需求。（3）對上市公司內部控制信息的形式和內容做出統一和明確的規定

所以，證券監管部門應該對上市公司內部控制信息披露的形式和內容做出統一規范，這樣既便于上市公司進行披露，可以明確的知道應該披露哪些內容、如何披露，提高公司披露的完整性，又便于投資者了解、評價公司的內部控制，同時還可以方便其他人員如研究部門對內部控制的相關信息進行采集和處理。證券監管部門可以制定法定披露條款和自選披露條款，以及采取圖表形式，如果內部控制存在不完善的地方，還須指出其缺陷所在，從而方便投資者理解。

三、研究意義

首先，有利于從監管機構、上市公司本身、中介機構三個層次改進上市公司內部控制設置及其信息的對外披露質量水平。

其次，有利于地方經濟的健康發展。上市公司內部控制信息的準確披露，能夠為地方政府經濟及管理部門的正確決策提高準確的信息，避免因信息失誤導致其決策失誤，影響地方經濟社會發展。

完善、有效的內部控制體系可以對企業產生積極的影響，對外披露其內部控制信息，可以督促其查找、糾正控制缺陷、完善內控體系。上市公司內部控制的設置情況和信息的對外披露還可以增加包括財務報告信息在內的幾乎所有信息的可靠性和價值含量，這種信號反映在有效的資本市場上往往有利于資源配置的方向向這樣的企業傾斜，因此企業就更易于把握機會，實現企業戰略，增加企業價值。

參考文獻

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