中小企業(yè)稅收管理問題研究

【摘 要】近幾年來，我國的中小企業(yè)發(fā)展迅猛，在促進市場競爭、增加財政收入等方面都發(fā)揮了重要作用。但是同時中小企業(yè)也面臨著稅收征管不合理，稅收負(fù)擔(dān)過于沉重的問題。本文旨在通過分析研究中小企業(yè)稅收管理現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)問題分析原因，中小企業(yè)稅收管理的現(xiàn)狀亟待有效的措施來應(yīng)對，對中小企業(yè)稅收管理問題的研究，對促進中小企業(yè)健康活力發(fā)展有重要的意義。

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)；稅收管理；稅收政策；稅務(wù)稽查

中小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟的重要組成部分之一，是增進經(jīng)濟活力的重要力量，它為社會提供就業(yè)崗位，調(diào)整和優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，都有著不可小覷的作用。然而中小企業(yè)由于規(guī)模較小，所受到的稅收管理關(guān)注程度不夠，加之中小企業(yè)人員素質(zhì)、技術(shù)和管理水平相對較差，使得對中小企業(yè)的稅收管理出現(xiàn)力度輕、難度大等問題。中小企業(yè)稅收管理的現(xiàn)狀亟待有效的措施來應(yīng)對。2011年6月18日，工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)展和改革委員會、財政部聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》。新的中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定是根據(jù)《中華人民共和國中小企業(yè)促進法》和《國務(wù)院關(guān)于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》（國發(fā)[2009]36號），制定本規(guī)定，將中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型。本文所研究的中小企業(yè)即指按中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定中所界定的中小企業(yè)。

一、中小企業(yè)稅收管理的存在的問題

（一）中小企業(yè)的會計核算不標(biāo)準(zhǔn)

就我國稅收管理現(xiàn)狀來看，由于中小企業(yè)自身條件和外在環(huán)境影響，稅收會計核算不標(biāo)準(zhǔn)的問題在中小企業(yè)中顯得尤為突出。

1.賬證不全導(dǎo)致會計信息失真。賬證不全導(dǎo)致會計信息失真這種問題在中小商業(yè)企業(yè)中比較突出。部分企業(yè)甚至無法遵照稅務(wù)機關(guān)的基本要求來設(shè)立使用及保管賬簿。我國現(xiàn)階段的會計電算化水平仍處于低水平狀態(tài)。傳統(tǒng)的手工賬與會計電算化處理手段兩種核算形式在相當(dāng)多的企業(yè)中共同存在，真正實現(xiàn)完全會計電算化的單位并不是很多，會計核算效率低。

2.中小企業(yè)稅收與會計核算口徑差距影響稅收核算。由于中小企業(yè)的經(jīng)營的特點所決定了中小企業(yè)的稅收核算與會計核算存在著一定的差異。中小企業(yè)具有寬廣的投資渠道，眾多的行業(yè)類型以及多種多樣的經(jīng)營方式等，因此他們在稅收核算方面涉及面比較廣，尤其是委托代銷、還本銷售、以舊換新等新型銷售方式的稅收核算涉及稅收政策比較多，與會計核算產(chǎn)生一定的差異，從而導(dǎo)致稅收款項的精確程度降低，稅收核算標(biāo)準(zhǔn)受到影響。

3.會計核算主體界限不清。小企業(yè)的產(chǎn)權(quán)與個人財產(chǎn)界限不清晰，中小企業(yè)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離并不明顯，遠不及大企業(yè)那么突出，特別是中小企業(yè)中的民營企業(yè)，投資者往往就是經(jīng)營者，企業(yè)財產(chǎn)與個人家庭財產(chǎn)時常發(fā)生相互混用的情況，這樣就給會計核算工作帶來困難。

（二）對中小企業(yè)稅收管理制度的認(rèn)識不統(tǒng)一

目前對中小企業(yè)稅收管理制度的認(rèn)識還沒有統(tǒng)一的認(rèn)識，同時對中小企業(yè)的認(rèn)定到稅收的征收管理都缺乏規(guī)范性并且操作具有復(fù)雜性，導(dǎo)致使納稅人有制度不完善的空子可鉆。

1.沒有形成完整的優(yōu)惠政策體系。自1994年稅制改革之后后，我國的商品課稅并沒有實行全行業(yè)的增值稅，而是分別征收增值稅和營業(yè)稅。現(xiàn)行的稅收制度下，對中小企業(yè)的扶持主要側(cè)重在企業(yè)所得稅稅率降低，企業(yè)出口退稅等有限的方面。在稅收政策上仍存在優(yōu)惠政策零散，沒有形成完整的優(yōu)惠政策體系，各種優(yōu)惠政策的配套性弱；優(yōu)惠手段單一，主要集中在稅率的優(yōu)惠上；納稅服務(wù)體系不健全，對中小企業(yè)的納稅指導(dǎo)不夠，已制定的優(yōu)惠政策宣傳力度不夠，落實不到位。

2.沒有統(tǒng)一的中小企業(yè)所得稅征管機構(gòu)。目前地方中小企業(yè)的所得稅征管，2002年1月1日以前創(chuàng)辦或注冊為個人獨資和合伙企業(yè)的，所得稅由地稅部門征管，反之由國稅部門征管。這種在一個基層行政區(qū)域內(nèi)由國、地稅分別負(fù)責(zé)中小企業(yè)不同稅種甚至統(tǒng)一稅種征收管理的做法，造成人、財、物的浪費，加大稅務(wù)機關(guān)的征收成本和納稅人的納稅成本。

（三）中小企業(yè)異常申報率偏高

中小企業(yè)異常申報率較高，原因是由以下兩個個方面決定的：一是從納稅人角度：納稅人受到利益的誘惑，把自身利益和公共利益相對立，并利于各種手段逃避或者是減少納稅是千方百計的逃避納，例如通過隱藏部分收入、延期作收入、不按規(guī)定抵扣進項稅等手段人為制造異常申報。同時有的納稅人的會計和稅收核算水平較低，業(yè)務(wù)素質(zhì)較差，對稅法的規(guī)定了解不夠透徹，不能按照稅務(wù)機關(guān)的要求正確進行有關(guān)進項、銷項和應(yīng)納稅金的稅收核算，造成實際的狀況同納稅申報不相符合。二是從稅務(wù)機關(guān)的角度，審核技術(shù)比較落后，只限于表面的應(yīng)用，缺乏深層次的提升。另外，稅務(wù)機關(guān)的服務(wù)、輔導(dǎo)相對比較貧乏，對企業(yè)的經(jīng)營狀況分析，以及有關(guān)企業(yè)發(fā)展需求缺乏深入的了解和指導(dǎo)。

（四）稅務(wù)稽查方面存在問題

1.對中小企業(yè)的稽查力度不足。受到各種因素的影響，我國大部分地區(qū)的稽查都是以“收入型”為主的，稅務(wù)機關(guān)把稽查的重點常常都放在規(guī)模較大的公司上，更關(guān)注這些重點稅源的控制，因此自然對中小企業(yè)的稽查力度往往是不夠的。

2.稽查工作在執(zhí)行過程中發(fā)生扭曲。雖然現(xiàn)在公眾對稅務(wù)稽查的必要性并沒有較多的異議，但是在具體稽查工作實施時還是存在一些問題的：有時稅務(wù)機關(guān)到企業(yè)稽查時，稽查人員一擁而上，在整個過程中，部分稽查人員態(tài)度表現(xiàn)得較為生硬。稅務(wù)實地稽查，對于企業(yè)的經(jīng)營者來說，都能自覺配合稅務(wù)稽查順利進行。但在企業(yè)內(nèi)外卻難免掀起軒然大波，員工以為企業(yè)發(fā)生了狀況而人心惶惶，企業(yè)的正常經(jīng)營秩序也受到不同程度的影響。

二、中小企業(yè)稅收管理問題的原因分析

（一）稅收法律制度不能適應(yīng)中小企業(yè)的發(fā)展需求

1.稅收政策影響了中小企業(yè)依法納稅的積極性。在現(xiàn)行的稅收框架中，中小企業(yè)一直處于弱勢地位。中小企業(yè)大部分是處于商品流通區(qū)域，而我國傳統(tǒng)的重工輕商的思想使中小企業(yè)面臨著較高的稅收負(fù)擔(dān)。對中小企業(yè)征收較高稅負(fù)，部分原因認(rèn)為是中小企業(yè)大多會偷漏稅，高稅率也是對偷漏稅的一種補償。而中小企業(yè)通常利潤并非很高，再加上較高的稅收負(fù)擔(dān)，所以他們常常會采用各種手段來減少或者逃避稅收。

2.對中小企業(yè)同時實行稅收優(yōu)惠與稅收歧視。降低了稅收的調(diào)節(jié)功能。根據(jù)中央政府實現(xiàn)國有經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的戰(zhàn)略部署，各地相繼提出了發(fā)展中小型企業(yè)，調(diào)整國民經(jīng)濟的發(fā)展目標(biāo)。稅務(wù)機關(guān)則提出從多個方面對中小企業(yè)給于稅收優(yōu)惠，但是這種稅收優(yōu)惠沒有堅實的理論依據(jù)，因此很難有效推動中小企業(yè)的發(fā)展。從另一方面看，在現(xiàn)有的稅收體系當(dāng)中，沒有對稅收歧視給于糾正，致使稅收優(yōu)惠與歧視之間經(jīng)常出現(xiàn)難以調(diào)和的矛盾。其實對于中小企業(yè)最大的優(yōu)惠應(yīng)該是給予大型企業(yè)與中小企業(yè)平等競爭的稅收待遇及其他公平待遇。只有在競爭中，中小企業(yè)才能夠真正成長起來。

（二）稅收征管制度很難適應(yīng)企業(yè)小型化的發(fā)展模式

1.現(xiàn)有征管模式不適應(yīng)企業(yè)小規(guī)?；瘍A向。我國現(xiàn)在實行納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，“計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查”的稅收征管模式，這一模式過分強調(diào)了征收和稽查，對稅源的管理則相對比較松散。同時，由于征收與稽查脫節(jié)，稽查部門的重點稽查出現(xiàn)了一些不易克服的困難，如稽查對象過寬，工作量太大，稽查工作無法深入進行。而企業(yè)的小規(guī)模化傾向，更是使稽查部門只好根據(jù)舉報和經(jīng)驗判斷來決定是否進行稽查，大大降低了稅款有效征管的可能性。

2.稅收收入計劃制度的存在，使中小企業(yè)稅收征管缺乏有效的法制約束。我國的現(xiàn)有稅收收入計劃制度對大型企業(yè)來說具有很強的約束力，但是對中小型企業(yè)的約束力度卻顯得不夠。制定和完善稅收制度和政策的目的，在于使稅收征收機關(guān)在征稅過程中有法可依。但是，目前我國稅收收入計劃的編制大多是根據(jù)上年稅收收八的完成情況及當(dāng)年預(yù)算的支出情況來編制的。這樣的稅收收入計劃嚴(yán)重違背了稅收的法制性要求，致使對中小企業(yè)的稅收征管缺乏有效的法制約束。

三、改善中小企業(yè)稅收管理的建議

1.加強對中小企業(yè)的管理。（1）督促企業(yè)建立健全的財務(wù)制度。可以從以下兩個方面來督促企業(yè)建立健全的財務(wù)制度：一方面企業(yè)財務(wù)部門的人員實行持證上崗，會計人員則需要在有會計資格證書的前提條件下，要到企業(yè)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)辦理上崗證，主管稅務(wù)機關(guān)對其進行短期稅收法律、法規(guī)及有關(guān)稅收政策和職業(yè)道德等方面培訓(xùn)，考核合格之后才頒發(fā)上崗證，并在稅務(wù)機關(guān)備案，以此來提高財務(wù)人員的政治業(yè)務(wù)能力與素養(yǎng)。另一方面，明確會計制度的要點。在稅收征管法實施細(xì)則中，對會計制度的要點作了進一步的明確，可從收入、成本、費用等方面予以量化，對雖然建立賬簿，但達不到量化標(biāo)準(zhǔn)的，被認(rèn)定為雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的，則稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對其核定應(yīng)納稅額，這樣才有利于稅收管理機關(guān)對此類納稅人的查處定性，使之有法可依。（2）建立企業(yè)信譽等級制度?？梢愿鶕?jù)中小企業(yè)的納稅記錄來了解企業(yè)的信譽、財務(wù)狀況、經(jīng)營規(guī)模和應(yīng)納稅額等情況，將企業(yè)分成不同等級，并進行分類管理，將納稅人的納稅狀況與社會信譽聯(lián)系起來，定期向公眾公布，并將信譽等級與辦稅、服務(wù)等措施聯(lián)系起來，激勵中小企業(yè)依法納稅，為了提高企業(yè)自身的商譽以及獲得更好的納稅服務(wù)，而努力爭當(dāng)優(yōu)秀納稅人。（3）嚴(yán)格新辦中小企業(yè)的管理。稅務(wù)機關(guān)在為新辦企業(yè)辦理稅務(wù)登記時，核實戶籍資料，實地調(diào)查，嚴(yán)防企業(yè)“失蹤”。要充分利用信息化手段收集各類信息，主動出擊，對納稅人實施有效監(jiān)控。

2.加大稅源監(jiān)控和稅務(wù)稽查力度。（1）切實抓好稅源監(jiān)控這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)。稅務(wù)機關(guān)要切實抓好稅源監(jiān)控這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)，要合理安排人力資源，綜合考慮所管轄的稅源結(jié)構(gòu)、稅源地域分布、基層人員數(shù)量與素質(zhì)等因素，對管理員隊伍進行優(yōu)化組合，在優(yōu)先保證對大企業(yè)、納稅信用等級較低的企業(yè)以及城區(qū)等重點稅源戶的監(jiān)管需要的基礎(chǔ)上，對于一些面臨較大稅源流失風(fēng)險的中小企業(yè)要給于較大的監(jiān)控力量，來實現(xiàn)管理效益的最大化。（2）利用信息技術(shù)手段。要在稅收日常管理工作的基礎(chǔ)上，廣泛采取計算機技術(shù)和先進的通訊技術(shù)，實現(xiàn)網(wǎng)上稅源監(jiān)控。利用高科技、現(xiàn)代化技術(shù)實現(xiàn)與相關(guān)部門的聯(lián)網(wǎng)，積極推行多元化電子申報、網(wǎng)絡(luò)申報，拓寬外部信息交換，提高信息共享度，建成一個“集中管理、相互依托、數(shù)據(jù)規(guī)范、信息共享”的稅務(wù)綜合信息庫，并使之成為信息處理中心和稅源監(jiān)控中心。同時，以綜合征管軟件應(yīng)用為載體向深度發(fā)展，積極開發(fā)一些輔助程序，提高數(shù)據(jù)綜合利用率，迅速、準(zhǔn)確地對中小企業(yè)進行稅收經(jīng)濟指標(biāo)和企業(yè)財務(wù)指標(biāo)的分析，滿足監(jiān)控、分析和決策的需要。

3.加快稅收征管的信息化改革進程，應(yīng)優(yōu)化征收方式，簡化納稅環(huán)節(jié)。征收方式改革，是新一輪深化征管改革工作的突破口，也是新征管機制健康運行的重要前提和基礎(chǔ)。征收方式改革的目的，是適應(yīng)信息化發(fā)展要求，拓寬納稅人申報納稅渠道，方便納稅人，提高征管效率要通過扎實有效的工作和優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)。應(yīng)大力推行網(wǎng)上辦稅，加快信息化平臺建設(shè)，促進規(guī)范執(zhí)法水平的提高。

4.提倡“重服務(wù)，輕處罰”的稅收征管思想。引進法國這種寬容的稅收征管政策，為中小企業(yè)提供更多的服務(wù)，為那些規(guī)模較小財務(wù)管理水平較低的中小企業(yè)提供建賬建制的指導(dǎo)、培訓(xùn)服務(wù)等。另一方面也要注重提高自身的工作效率并且降低納稅人的納稅成本。并鼓勵中小企業(yè)遵守法律法規(guī)，正確建章建制，形成一種良好的稅收征納關(guān)系。

5.加強稅務(wù)人員隊伍建設(shè)。提高稅務(wù)人員的監(jiān)控力量，科學(xué)設(shè)置管理崗位，明確管理人員的管理內(nèi)容與職責(zé)，將日常監(jiān)控管理納入崗位目標(biāo)責(zé)任制考核。對于在日常監(jiān)控中發(fā)現(xiàn)的異常問題，應(yīng)及時傳遞到稅收評估和稅務(wù)稽查部門，對納稅人實施有效的評估和稽查。實現(xiàn)從“收入型”稽查向“執(zhí)法型”稽查的轉(zhuǎn)變。

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