后危機時代中小企業稅收籌劃戰略思考

【摘 要】由美國次貸危機引發的全球性金融危機雖然已經度過，但其影響依然存在，金融危機給國內企業尤其是中小企業的生存發展帶來了嚴重的挑戰。然而，限于種種原因，我國中小企業的稅收籌劃仍停留在一個比較低的層面上。在此背景下，文章通過對中小企業的稅收籌劃現狀以及在籌劃中存在的問題進行分析的基礎上，提出了相應的對策和建議。

【關鍵詞】后危機時代；中小企業；稅收籌劃；戰略

據統計，目前我國工商登記的中小企業數量達到1023萬家，占企業總數的99.8%，這些中小企業每年為國家創造約60%的GDP并提供80%以上的城鎮就業崗位。然而盡管中小企業已經成為拉動我國經濟增長的中堅力量，但是在目前的稅收政策下，當前中小企業的發展狀況卻不容樂觀。后金融危機時代，如何減輕中小企業稅收負擔，扶持中小企業的發展，關系到我國國民經濟的健康發展，同時也影響世界經濟的發展。

一、后危機時代中小企業稅收籌劃現狀

稅收籌劃是納稅人的一項綜合理財活動，既包括納稅人科學納稅、降低負擔的籌劃，也包括納稅人通過對自己的各項經營活動進行事前的精心安排策劃，使企業的戰略、經營與財務、稅務相協調，以達到企業利益最大化的籌劃。中小企業進行稅收籌劃，不但有助于管理水平的提高和經濟利益最大化目標的實現，而且有助于中小企業納稅意識的增強和中小企業競爭力的提高。然而，由于主、客觀的原因，許多中小企業一方面抱怨稅收太重，一方面對稅收籌劃卻沒能很好地重視和利用。

（一）稅收籌劃目標缺乏戰略性

稅收籌劃是企業理財活動的一個重要內容，它與企業財務管理活動是相互影響、相互制約的。但目前所進行的稅收籌劃通常是單純地把稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，并沒有著眼于企業的價值最大化。當稅收負擔降低反而引起企業價值的減少時，追求減少稅負顯然毫無意義。因此，戰略性的稅收籌劃，必須立足于一定的企業經營期間，考慮是否對公司當前及未來的發展帶來現實或潛在的損失；必須著眼于企業全局，考慮企業整體稅負的下降。單純地削減稅收成本可能會導致公司經營機制的失衡、財務管理的混亂。

（二）稅收籌劃過程缺少多維性

當前中小企業所進行的稅收籌劃，常常著眼于某些稅種、集中于某個經營時段以及局限于本企業，從而使籌劃進程呈現單維性的特點。實際上，一個企業從擬創辦時起，到解散、破產為止，每一個階段、每一個環節，都應該滲透著稅收籌劃的內容。對于中國中小企業來說，大部分都存在壽命較短、企業發展階段性不明顯的狀態。因此中小企業稅收籌劃是一項多維性的工作，中小企業可以按照企業生命周期初創期、成長期、成熟期、衰退期各個階段或者從價格、成本、費用、折舊、技術改造等會計核算角度或者從企業具體所處的創辦、融資、投資、經營管理、分配等經營環節，根據自身所處的階段系統地制定合理有效的、針對性強的企業稅收籌劃策略。制定多種稅收籌劃備選方案，有利于減輕中小企業沉重的稅負壓力。

二、后危機時代中小企業稅收籌劃存在的問題

（一）稅收籌劃由企業內部人員運作，籌劃水平低下

目前在開展稅收籌劃的我國中小企業中，大部分是由企業內部的財稅工作人員來完成。然而，稅收籌劃需要既熟悉稅法，又熟悉會計知識、財務管理知識的專業人才，中小企業往往不具備這一條件。

（二）我國中小企業稅收籌劃可操作性差

當前我國中小企業的很多稅收籌劃案例，實際缺乏籌劃的可操作性。很多都是為籌劃而籌劃，沒有考慮企業的實際生產經營需要，也不符合企業生產經營的目標，甚至會影響企業正常的生產經營行為。在企業稅收實踐中，過分追求稅收籌劃而忽視稅收政策遵從和財務核算規范，不科學、不可操作性的稅收籌劃常有發生，表現在稅收籌劃方案嚴重脫離企業實際生產經營情況，不符合企業稅收籌劃目的。另外，企業對稅收籌劃理論、規律和籌劃方法也缺乏一些重視，就形成了對自身生產經營活動利益的自我保護意識缺失，這也是我國稅收籌劃發展的制約因素。

（三）稅收制度環境欠佳

世界上萬事萬物的產生與發展都離不開其所依存的客觀環境。稅收籌劃環境的發展變化影響著中小企業稅收籌劃的質量。我國現行的稅收環境亟待改善。雖然現行的稅收政策中不乏鼓勵和促進中小企業發展的優惠政策，但是相關的稅收政策目標不太明確，更缺乏與實施《中華人民共和國中小企業促進法》相配套、針對性強且較為系統的中小企業稅收制度；稅收優惠形式單一，主要是減免稅和優惠稅率，其他形式較少，基本上是直接優惠，間接優惠較少，支持力度也不夠。另外，由于稅法、法規、準則在中小企業面前往往沒有得到嚴格執行，中小企業的違法、違規行為未得到應有的懲罰，他們的違法、違規行為的成本較低，中小企業也就不想勞神費力去從事稅收籌劃。要促進中小企業通過稅收籌劃合法減輕稅收負擔，就要改善當前我國中小企業面對的稅收環境。

三、后危機時代促進中小企業稅收籌劃的戰略思考

（一）積極培養專業人才，建立稅收籌劃代理機制

在現階段，稅收籌劃方面人才的欠缺是稅收籌劃實施的制約因素。所以，一個企業要想進行稅收籌劃，就必須提高其財務部門人員的素質，多組織財務部門進行稅收方面的學習，多加強與稅收籌劃專門服務部門的合作，以提高本企業財務人員實施稅收籌劃的能力；加強稅收籌劃監管，尤其對納稅籌劃關鍵崗位的定期稽核制度；要建立良好的稅企關系，及時與稅務人員溝通交流，爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致，特別是對一些比較模糊沒有明確界定、新生事物上的處理盡可能的得到稅務機關的認可，避免無效籌劃勞動。促進中小企業稅收籌劃，還應建立稅收籌劃代理機制。稅收籌劃代理機構的建立，可以在很大程度上降低中小企業在稅收籌劃方面的投入，包括資金的投入、人力的投入等等，同時專門化的服務還能帶來更好的稅收籌劃方案。使得中小企業進行稅收籌劃的成本大大降低，稅收籌劃質量也得到提高，從而促進中小企業稅收籌劃的發展。

（二） 建立中小企業鼓勵性稅收政策的長效機制

一方面，政府應積極完善中小企業鼓勵性稅收政策的法律制度。我國面向中小企業的稅收政策沒有形成系統性、普惠性的優惠制度，目前國家“營改增”稅制改革已成功試點，但適用區域和行業仍十分有限，亟待擴大。另一方面，政府應積極建立減輕中小企業稅費負擔的長效機制。在完善中小企業鼓勵性稅收政策的同時，大力推進“費改稅”改革及收費管理，將可以改為稅收形式的收費改為規范化的稅收，對應當保留的收費加以規范并加強管理，堅決取締亂收費、亂罰款、亂攤派現象，切實減輕中小企業的非稅負擔。

（三）提高稅收籌劃意識，建立多維化的稅收籌劃戰略

正確認識稅收籌劃是重視并推行稅收籌劃的前提，不然一切都無從談起。中小企業的領導者應大力加強對稅收籌劃的認識并重視稅收籌劃工作。稅收籌劃是一項合法的理財活動，它不同于偷稅、漏稅、逃稅、抗稅等違法行為，是納稅人在法律法規及政策允許的范圍內科學安排自身的經濟活動。因此可以說，中小企業進行稅收籌劃是可以做到企業自身受益、維護國家稅收政策一舉兩得的好事。

此外，稅收籌劃不是僵硬的條款，它的生命力在于有著極強的適應性。企業經營情況的紛繁復雜決定了稅收籌劃方法的變化多端。稅收籌劃的內容是極其廣泛的，可以這樣說，企業的所有涉稅行為都是稅收籌劃的內容，從時間上看，它包括從企業設立到企業清算的整個過程，從內涵上看，它包括企業的籌資、投資、經營和分配等各方面的活動。因此，中小企業應建立多維化的稅收籌劃戰略，在選擇籌劃方案時，必須遵循成本效益原則，考慮投入與產出的對比，進行相應的成收益測算和比較，遴選出有效的稅收籌劃方案，使稅收籌劃實實在在減輕企業的稅收負擔，幫助中小企業在后危機時代減負前行。

參考文獻

[1]劉蓉. 公司戰略管理與稅收策略研究 [M]. 北京 ：中國財經出版社，2005.

[2]彭志國，張慶龍.納稅籌劃揭秘[M].北京：中國時代經濟出版社，2008.

[3]王靜思.淺議稅收籌劃的基本原理和方法[J].經濟師，2007（10）.

基金項目：本文系江西科技學院院級人文社科課題《后危機時代降低中小企業稅負問題研究》的階段性成果之一，該課題已立項，主持人包紅霞。