提升中小企業內部控制管理水平的研究

【摘 要】中小企業擁有獨特的優勢，比如規模較小、經營靈活、業務單一、效率較高，但同時也不得不面對內部控制制度不健全、企業內部人才缺乏等缺陷。現代企業制度下，內部控制體系的構建和完善，對提升中小企業經營管理水平以及經濟效益起到重要作用。

【關鍵詞】內部控制；正確性；信息溝通；激勵機制

內部控制的框架包含控制環境、風險評估、控制活動、信息與交流和監測。內部控制理論的完善是一個自然發展、逐步演變的過程，對現代企業而言，內部控制應遵循合法性、重要性、全面性等原則。同時，企業內部控制措施還應講究相應的方法，即職責分離控制、會計系統控制、授權審批控制等。

一、中小企業內部控制的基本要求

中小企業一方面，企業規模小、管理靈活、經營效率高；另一方面，資金和人才缺乏、應對市場風險能力較差。企業特點決定了中小企業內部控制確立和實施過程中，須通過培訓實現員工素質的提升，企業領導層應自覺強化自身內控意識及職能，內部控制范圍的設定應有所倚重且選取恰當，內部控制措施的實行須較快取得成效，內部控制的確立和實施須保持較低的成本，內部控制體系的構建可積極引進外部顧問服務系統。根據內部控制的基本要求，中小企業內部控制的建立和實施應從較小的范圍內著手，內部業務流程應相對簡單；中小企業內部控制制度的改進相對容易，其改善的周期較短，且便于升級操作；中小企業內部控制通常從財務和風險控制兩方面實施，此兩方面的實踐都很容易在短期內看到效果；外部監督程序可從某些環節上與內部控制共同起作用，以全面控制企業的經營和管理。

二、中小企業建立企業內部控制制度的作用

企業內部控制制度，其范圍相當廣泛，比較完善的內部控制制度可以發揮以下四個方面的作用。

1、能夠保證企業資產的安全完整。內部控制制度對財產物資的保管和使用采取各種控制手段，可以防止和減少財產物資被損壞、杜絕浪費、貪污、盜竊、挪用和其他各種不合理等現象的發生。

2、能夠提高會計資料的正確性和可靠性。正確可靠的會計數據是企業經營管理者了解過去、控制現在、預測未來、做出決策的必要條件，而內部控制系統通過制定和執行業務處理程序，科學的進行職責分工，使會計資料在相互牽制的條件下產生，從而有效的防止錯誤和舞弊現象的發生，保證會計資料的正確性和可靠性。

3、能夠保證國家對企業的宏觀調控。國家制定的一系列財經紀律法規，要求企業建立內部控制制度來落實，企業通過內部控制制度來進行自我約束，更好的遵守國家的財政紀律法規。

4、能夠保證企業高效率經營。科學的內部控制制度，能夠科學的對企業內部各個職能部門和人員進行分工控制和考核，促使企業各部門和人員履行職責、明確目標，保證企業的生產活動有序進行。

三、企業內部控制薄弱主要原因

1、企業內部控制制度不完善，執行不得力。目前相當一部分企業對建立內部控制制度不夠重視，內部控制制度殘缺不全或有關內容不夠合理；會計崗位設置和人員配置不當，業務交叉過雜，會計人員兼職過多，職責不明；會計的事前審核、事中復核和事后監督流于形式；有相當一部分企業沒有建立內部審計機構，已建立內部審計機構的企業也未能充分發揮應有的作用，內部審計工作得不到應有的重視和支持。更多的是有章不循，將已訂立的企業內部控制制度“印在紙上、掛在墻上”，以應付有關部門的檢查，而不管內部控制制度執行情況如何，遇到具體問題多強調靈活性，使內部控制制度流于形式，失去了應有的剛性和嚴肅性。

2、企業經營者、內部控制執行者素質不高。企業內部控制系統運行離不開企業經營者的經營思想和理念，它所起的作用至關重要。內部控制作為企業管理的一個重要組成部分，它理所當然地按照其管理人員的意圖運行。企業經營者的素質高低直接影響企業的行為，進而影響到企業內部控制的效率和效果。在企業經營過程中，企業的控制權實際上為經營者所擁有。而目前尚未完善一個約束、監督和激勵經理人員的外部機制，因此經營者自我完善和自我提高的動力和壓力比較小，造成企業經營者素質普遍不高。企業經營者能夠掌握和控制企業，且素質又較差，因此，必然影響到內部控制的建立和有效運行。

3、內部審計監督不力。內部審計即是內部控制的一個組成部分，又是內部控制的一種特殊形式，是對內部控制的控制。因此，公司各單位年年都內部審計，卻查不出一點蛛絲馬跡。內部審計在內部控制中有著特殊的地位和作用。但目前企業內部審計部門形同虛設，工作流于形式，對建立和執行內部控制是非常不利。

4、外部監督乏力。為了加強監督，我國已形成了包括政府監督和社會監督在內的企業外部監督體系。然而，監督體系的監督效果卻不盡如人意。究其原因主要有三個方面：一是各種監督的功能交叉、標準不一，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監督合力。二是各種監督沒有按照設定的目標進行，有的甚至以平衡預算和創收為目的，監督弱化問題嚴重。三是不規模的執業環境和不正當的業務競爭，以及對注冊會計師監督不力，使得“經濟警察”的作用并沒有發揮出來。

四、我國中小企業內部控制體系的設計思路

根據目前我國中小企業經營現狀，以及企業內部不同崗位所具有的特征，中小企業內部控制體系的設計應充分考慮可操作性，積極構建一套完善的行為規范和準則體系。

1、加強人力資源管理。良好的人力資源政策，對提高企業員工素質，更好地貫徹和執行內部控制制度有很大幫助。人力資源管理必須激活選任機制，只有制定完善的招聘與選拔制度，才能把行業外優秀人才引進來。人力資源管理要體現危機意識，確立競爭機制，激發內部員工的競爭意識和危機感。人力資源管理應堅持同工同酬，完善分配機制，要對員工進行分類管理、科學設崗、明確職責、嚴格考核、落實報酬，還要為員工職業生涯做出規劃，讓每位員工都有上升的通道。

2、完善信息溝通系統。政府部門應積極建立健全內部控制信息披露相關規定，對內部控制信息披露的內容和形式做出規范，明確誰為內部控制信息負責和出臺相應的處罰措施。在內部控制信息披露制度的要求中可以規定編制內部控制自我評估報告，也可以要求注冊會計師對公司的內部控制信息披露加以審計。企業內部也應建立完整的內部控制制度體系和清晰的業務流程，合理地對公司各個職能部門和人員進行責任分工、控制和考核，對每一個部門的責任和利益明確界定，防止權力重疊，也避免出現權力真空。通過匯編內部管理制度、業務流程圖、權限指引等，促進企業各層級員工明確機構設置和職責分工，正確行使職權。開設信息反饋渠道，確保員工在工作中遇到的問題可以及時報告和解決。

3、健全企業薪酬激勵制度。隨著社會主義市場經濟體制的不斷完善，改革的不斷深入，企業的薪酬激勵問題越來越被受到重視。企業應該完善薪酬激勵制度，與國際慣例接軌。合理的薪酬激勵制度將員工的報酬與企業的實際效益緊密聯系起來，使員工拿到與其所做貢獻大小相應的報酬，從關心自己切身利益轉向關注企業的長遠發展。

4、提高風險管理水平。內部控制是為了企業應對不同階段的風險而建立的，隨著全球一體化進程的加快，企業面臨的風險愈加多變、復雜。處于改革洪流中的中國企業更應該積極防范和控制風險。首先，管理層應在日常工作中加強風險管理意識，建立健全風險預測、風險評估、風險控制和風險約束機制，并且在技術上制定風險回避、風險轉移和風險分散等管理策略，以有效防范和控制風險，并實時監督評價內控效果，及時采取措施化解風險；其次，企業的所有員工應樹立風險意識，積極貫徹實施企業內部控制制度，使內控政策落到實處。內部控制是由人來完成的，內部員工的道德觀和能力是內部控制有效與否的關鍵因素。每個企業都應著手培養自己的人才，根據企業戰略目標配備相應的人力資源，加強對每位員工的職業道德教育和技能培訓，提高他們的綜合素質，為有效實現內部控制夯實基礎。