淺析施工企業會計電算化環境下的內部控制

【摘 要】隨著計算機技術和會計工作本身的不斷發展，會計電算化在施工企業中的問題日益突出。文章就會計電算化對內部控制的重要性、作用，以及存在的問題進行了論述，并提出完善和強化會計電算化內部控制的措施，以期為施工企業提供借鑒和參考。

【關鍵詞】施工企業；會計電算化；內部控制；對策

施工企業會計電算化發展的現狀會計電算化是以電子計算機的電子技術以及信息技術應用到會計事務上的體現。自從財政部1994年發布《會計電算化管理辦法》以來，許多企業都逐步實施了會計電算化，取得了成效和不少經驗。但是施工企業財務管理仍然存在粗放性、財會人員文化程度低等多問題。當前我國只有少部分大型施工企業實施會計電算化，采用電子計算機來代替人工記賬和報賬，這樣采用會計電算化記報賬也可以同時對會計信息進行分析、預測，提高了企業財務管理水平，增強了經濟效益。大部分施工企業在運用電腦記算賬時都比較成熟，然而對會計信息系統的使用還停留在表面上，會計電算化的發展利用水平較低。

一、施工企業會計電算化的必要性

會計電算化的逐步推廣，其不僅僅能保證施工企業財務信息在匯總過程中快捷和準確性，而且還具有以下特有的重要性：

（一）防范企業經營風險

面對市場競爭環境的急速變化，以及買方市場的迅速形成，很多施工企業在經營中遇到了許多困難，其中很重要的原因是沒有進行會計電算化建設。隨著對會計電算化的認識程度的提高，不少建設施工企業相繼建立了電算化會計信息系統，但是大多數企業對會計電算化的認識僅停留在其高效的工作效率上，而往往忽視了會計電算化對企業風險防范的作用。相信在不久的將來，會計電算化對施工企業風險防范的作用會日益凸顯，人們對其的認識程度也會更高。

（二）適應國際發展趨勢

在傳統財務會計中，財務報表是財務報告的核心，附表、附注提供報表以外貨幣性信息和非貨幣性信息，它們是財務報表的重要補充。互聯網在財務會計中的運用，使得財務數據的收集、加工、處理都可以適時進行，不僅迅捷、而且可以雙向交流，財務信息的及時性得到極大的提高，甚至報表閱讀者可以根據自身的需要，以財務會計的原始數據為基礎，進行再加工，獲得更深入的信息。

另一方面，財務報告中包含的人力資源、環境保護等信息重要性迅速提高，以附表、附注形式披露的信息不再只是會計報表的補充，以前并不重要的信息或受成本效益原則約束無法披露的信息，都必須進行充分、及時的披露。隨著相關制度的完善，市場監管力度的不斷提高，以及互聯網絡的快速普及，傳統財務會計報告的結構和內容都已經發生了較大的變革。因此，加強會計電算化系統內部控制就十分必要。

（三）強化審計工作的需要

國際上近代的審計都是以系統為基礎的，即審計師要對會計系統的內部控制進行審查和評價，以作為制定審計方案和決定抽查范圍的依據。由于會計系統實現了電算化，手工會計系統原有的內容控制已不能適應電子數據處理的新特點，不能有效地降低電算化會計系統特有的風險。在會計電算化條件下，由于內部控制發生巨大變化，審計人員必然研究電算化系統的內部控制，掌握其審查方法。對程序控制，審計員要利用計算機輔助審計技術進行審計。對于電算化會計信息系統內部控制的弱點，審計人員要能評估其影響，并向被審單位提出改進的建議。可見，加強會計電算化系統內部控制具有十分重要的作用。

二、會計電算化對施工企業內部控制的作用

（一）豐富了內部控制形式

原手工操作下一些內部控制措施在電算化后便沒有存在的必要性，或轉移到計算機內進行，電算化會計除了人這個執行控制的主體外，許多內容和控制方法主要通過會計軟件來實現。因此，計算機系統的內部控制也由手工條件下的單一人工控制，轉為人工控制和程序控制。由于此特點，電算化系統許多應用程序中包含了內部控制功能，一定程度上豐富了內部控制的形式。

（二）增加了存儲介質

在手工操作下，企業的經濟業務發生均記錄于紙張上，按會計數據處理的不同階段分為原始憑證、記賬憑證、會計賬簿和會計報表。紙質原件的數據若被修改，容易辨別出修改的線索和痕跡，但是在電算化系統下，原來紙質的會計數據被直接記錄在磁盤或光盤上，很容易被刪除或篡改。另外，電磁介質易受損壞，所以會計信息也存在丟失或毀壞的危險。

（三）弱化了財務管理安全

隨著計算機技術和網絡通訊技術的發展，網絡化會計信息系統的日趨普及，網絡的廣泛應用在很大程度上彌補了單機電算化系統的不足，使電算化會計系統的內部控制更加完善，但是也帶來了新問題。目前財務軟件的網絡功能主要包括：遠程報賬、遠程報表、遠程審計、網上支付、網上報稅、網上采購、網上銷售、網上銀行等，實現這些功能就必須有相應的控制，從而加大了會計系統安全控制的難度。

三、施工企業會計電算化內部控制存在的主要問題

電算化會計信息系統的建立對施工企業授權與執行、審計線索、會計信息安全、內部控制方式等方面都產生了重大影響。當前施工企業會計電算化內部控制存在的問題，主要表現在以下幾個方面：

（一）會計軟件的安全和保密性不高

現在所有的會計軟件，都存在著安全隱患。在軟件的設計、開發過程中，軟件公司為了使系統的功能更加強大，把大量的精力投入進了這個方面，忽略了軟件的安全性。會計數據就有可能被篡改，而一旦出現問題，在沒有操作記錄的情況下，將無法查清原因。

（二）會計人員非法操縱或操縱失誤

這是會計電算化內部控制中的主要任務，因其系統的程序、數據、文件等很輕易被仿造、復制和修改，而不會留任何痕跡，所以某些職員為了達到個人目的，利用職務之便或不按操縱規程進行非法操縱，給單位造成嚴重損失。

（三）缺乏專業的系統技術人員

目前，從施工企業的會計職員來看，缺乏既懂計算機知識又熟悉施工專業知識的財會人員。如有些施工企業的會計人員雖然在會計業務方面的經驗豐富，但計算機專業知識卻很匱乏，難以勝任用計算機處理業務的工作；計算機軟件開發及維護人員對施工企業的會計知識掌握不夠，因此軟件設計不能滿足會計系統內部控制的需求，或軟件功能與會計功能相脫離。

（四）未建立有效的內部控制制度

主要表現在以下幾個方面：（1）觀念上存在分歧。目前我國施工企業的某些高層領導認為內部會計控制就是內部資產控制和內部成本費用控制，甚至認為會計控制不過就是虛設的條條框框。（2）有些施工企業未能滿足相關條件就正式使用計算機軟件系統。（3）一些企業存在崗位職能混淆的狀況。[4]如企業的電算化系統開發人員不應直接接觸或者正式操作電算化會計系統，憑證的輸入和復核人員必須由不同的人員執行，一旦系統數據被非法修改、拷貝或是系統程序控制失效，就會影響系統運行的穩定性和安全性，嚴重的可能會導致系統的崩潰，給企業造成不可估量的損失。

四、會計電算化環境下提高施工企業內部控制的若干建議

（一）培養新型會計電算化人才

要加強會計電算化人才的培養和相關工作人員的培訓工作。具體而言，可以在企業中以財務工作人員為主體，加上工程技術人員、計算機信息技術人員、管理人員等，培養出既可以勝任企業日常財務管理工作，又能進行風險預測和重大決策分析的現代會計電算化人才。此外，還應當重視對在職財經會計工作人員的培訓工作，可以進行多形式多階段的培訓，這其中主要是突出上機實際操作工作的教育和培訓，從而使得工作人員對會計信息化工作的要求和具體內容有一個深刻的認識。最后，企業應該制定會計電算化方面人才的引進機制和獎勵機制，開展會計信息化人才的儲備工作，確保企業日常的財經會計工作的正常進行。

（二）優化會計軟件功能和保障信息安全

當今多數施工企業中使用的專業會計軟件盡管開始從核算型向管理型轉變，但相應的功能模塊并不能滿足管理的需要。如果想要最大程度上實現會計電算化的優勢，使其更好地為施工企業的管理服務，就需要把會計電算化歸入整個管理信息系統，優化專業會計軟件的功能，增添管理型功能模塊，真正實現向現代化管理過渡。

會計電算化工作中，數據的安全性與保密性是內控制度的重中之重。專職系統操作員只能使用經編譯并加密的程序，不能接觸系統設計文件、程序流程圖及源程序清單，不能兼任會計及審核工作；系統軟硬件維護人員不能擔任系統操作和會計工作：會計軟件維護必須經過批準并在監督下執行。各崗位相關人員的職責權限和維護人員的職權是不相容的，必須分工明確，不得兼任，同時，各崗位人員要保持相對穩定。加強財務軟件管理，保證軟件的安全可靠，降低網絡化風險。

（三）業務程序標準化，嚴把會計核算控制質量關

施工企業內部控制工作不能再停留于“一張嘴、一支筆”的層次上，而要按照會計電算化的需求，運用現代化的手段實現業務程序標準化，嚴把會計核算控制質量關。[5]會計核算控制是電算化系統內部控制中的重要內容，必須保證賬務處理的正確性、規范性、真實性。從核算環節把關，保證整個系統正常運行，做到數據真實、完整和安全，業務處理合法、有效。會計核算控制是防范和化解會計核算風險的重要環節，必須引起高度重視。

（四）制定會計電算化的總體實施方案

根據會計電算化實施方案的要求（目標、計劃和驗收要求），明確會計電算化的具體工作內容，進行會計電算化試點工作。通過會計電算化的試點探索，對資金投入、計算機（包括交換機、軟件）配置、人員設置、財務管理模式等存在的問題加以解決和改進；對內部控制制度和會計電算化管理制度加以完善；對會計電算化軟件和上機操作指導書進行不斷完善，并通過試點成功后的驗收對會計電算化實施經驗加以總結，為企業會計電算化的全面推廣做好準備；在全面推廣會計電算化工作階段，要制定詳細的分階段實施計劃，切實解決人機資源配置和資金投入，根據各分公司、項目部的特點采取具體的針對性措施，做好會計電算化全面推廣工作和新項目覆蓋工作。

參考文獻

[1]鮑玉英.淺談高校會計電算化后的內部控制[J].池州師專學報. 2007（04）

[2]沈淑紅.試論高校會計內部控制體系的建立[J].事業財會.2007（04）

[3]余君.會計電算化對內部會計控制的影響[J].公用事業財會. 2007（03）

[4]袁鳳林.高校會計電算化存在的問題及對策[J].財會月刊.2007（03）

[5]張珕.試論電算化會計系統下的高校財務內部控制[J].山西財經大學學報.2006（S1）