公允價值計量對會計信息相關性與可靠性的影響

摘 要：公允價值計量問題一直是國際會計界關注的一個話題。采用公允價值在有助于提高會計信息相關性的同時，也可能成為上市公司盈余管理或操縱的工具，從而損害會計信息的可靠性。而會計信息可靠性的降低反過來又會影響其相關性，從而陷入一個惡性循環。為了使得公允價值計量在我國能夠得到更好地運用，本文介紹了公允價值的概念，探討了會計信息的相關性和可靠性，著重分析了公允價值計量對會計信息相關性及其可靠性的影響，并在此基礎上研究了公允價值應用中面臨的困難，最后結合我國國情，對公允價值的應用提出了相應的建議。

關鍵詞：公允價值 相關性 可靠性

1.引言

2006年財政部發布的企業會計準則最大的變化體現在公允價值計量屬性的引入，這勢必會對會計信息質量產生重大影響。從理論上講，公允價值更能準確地計量企業的資產、負債等會計要素的價值，更加真實地反映了企業的財務狀況、經營成果和現金流量，從而將極大地提高會計信息的相關性。然而，公允價值在計量過程中會涉及到大量的主觀判斷和估計，有可能成為盈余管理和盈余操縱的工具，從而降低了盈余信息的可靠性。目前，我國上市公司執行新會計準則已6年，本文正是在這樣的背景下，對公允價值及公允價值計量對會計信息相關性及可靠性的影響展開了相應的分析。

2.公允價值的概念及其特點

我國國家財政部在2006年發布的《企業會計準則》中對公允價值的定義是：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或債務清償的金額。”

公允價值的特點包括：（1）公允價值是以公平交易為前提條件的。如果不是在公平交易條件下達成的交易價格，就不符合公允價值的定義。（2）公允價值是缺少真實交易下的一種估計價格。（3）公允價值具有相對性。公允價值是針對特定實體和特定時間而言的。

3. 公允價值計量對會計信息相關性與可靠性的影響

3.1 公允價值計量對會計信息相關性的影響

《企業會計準則——基本準則》第十三條規定：“企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況做出評價或者預測。”一般認為，相關性是指與決策有關、具有改變決策的能力，也就是說，具有相關性質量特征的會計信息會影響其使用者的決策行為。

隨著市場的迅速發展，產生了數量眾多、特征各異的金融工具和衍生金融工具。而這些金融工具的價值變動過程無法用傳統的歷史成本計量屬性進行計量和確認，而這個價值變化過程如不加以反映，就無法使信息使用者了解企業真實的情況。而公允價值是理智雙方在無干擾情況下，自愿進行交換的價值，只要雙方同意交易就會有一個價值，因此會計在任何時候都可以按公允價值對金融工具進行確認、計量，并及時反映出金融工具和衍生金融工具的價值變化，從而向信息使用者提供決策有用的信息。因此在市場比較成熟的情況下，采用公允價值計量能真實反映此時企業的規模和業績，便于會計信息使用者準確預測與決策有關的財務狀況、經營成果和現金流量的情況，從而有助于會計信息使用者評價、預測企業未來的獲利能力，對未來的投資回報做出合理預期，做出正確的投資決策。

3.2 公允價值計量對會計信息可靠性的影響

《企業會計準則——基本準則》第十二條規定：“企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。”可靠性是指確保會計信息能免于錯誤和偏差，并能忠實反映企業的財務狀況和經營成果，同時一個理性的信息使用者也能夠依據所報告的信息作出合理的決策。可靠性包括了真實性、可驗證性和中立性。

雖然公允價值的運用能提高會計信息的相關性，但卻在一定程度上損害了可靠性。首先，公允價值的運用加大了會計政策選擇的空間，給予了上市公司更多的自主權和盈余管理的空間。新會計準則中公允價值主要運用于金融工具、投資性房地產、債務重組、非貨幣性交換等方面，而且都規定了相應的應用條件，但這些應用條件的規定都是原則性的規定，不足以直接指導企業會計人員的實際操作。因此，一項業務發生后，是否采用公允價值計量，上市公司的會計人員需要依據專業技能、經驗和具體條件進行職業判斷，但由于準則中對應用條件的細節沒有嚴格明確的規定，因此上市公司依然可以在計量時創造公允價值應用的條件，達到粉飾報表的目的，從而損害了會計信息的可靠性。

另外，關于公允價值的估值，2006年頒布的企業會計準則中規定：存在活躍市場的，以活躍市場中的報價作為其公允價值；不存在活躍市場的，應采用估值技術確定其公允價值。而目前我國對于公允價值技術的研究并不深入，大多數會計從業人員不具備熟練運用公允價值估值技術的知識和能力，還不能利用公允價值的估值技術準確估計公允價值的金額，這也造成公允價值信息的可靠性不足的問題。

4. 公允價值應用中所面臨的困難及其合理運用的建議

盡管在2006年財政部頒布的企業會計準則中初步規定了公允價值的確認方法，但就目前而言，公允價值尤其是不存在活躍市場的資產或負債的公允價值的計量仍然面臨一定的困難。

（1）信息質量的可靠性難以保證。公允價值計量最大的挑戰來自可靠性，因其具有不確定性、變動性和集合性，因此難以滿足會計信息可靠性的質量要求。

（2）存在活躍市場的資產或負債的公允價值的取得不具有及時性。

（3）公允價值計量的實際操作難度大。有不少財務報表項目的公允價值要運用到現值計量。而在現值計量的操作上往往面臨很大的困難，因而現值計量的復雜性亦是公允價值計量不易推廣應用的難點。

結合我國國情，對公允價值合理運用的建議如下：（1）會計準則制定機構應為公允價值應用制定出更具操作性、更為詳盡的實施細則。（2）提高公允價值估值技術的可操作性。（3）努力提高我國會計人員的專業素質。（4）強化對企業和市場的監管。

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