事業單位固定資產折舊的思考

摘 要：文章針對事業單位固定資產在財務處理上不計提折舊產生的弊端和影響，分析其必要性，提出了一種計提折舊的方法， 使其更符合實際情況，做到賬實相符。

關鍵詞：固定資產 事業單位 折舊

1.事業單位固定資產的概念

使用年限在一年以上、單位價值在規定標準以上，并在使用過程中基本保持原來物質形態的資產。其認定標準為一般設備價值在500元以上、專用設置價值在800元以上且使用年限在一年以上； 單位價值雖未達到規定標準， 但耐用時間在一年以上的大批同類資產，亦列為固定資產。其類別可分為六大類：房屋和建筑物、專用設備、一般設備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產。我國事業單位現行的管理制度規定，事業單位的固定資產在使用過程中不計提折舊。固定資產與固定基金相對應，固定資產的入賬價值不隨其使用而改變。行政單位和全額、差額事業單位的經費來源主要是國家財政撥款，自收自支事業單位經費來源主要是事業收入，他們有一個共同特點是：非營利性。因此，確定其經濟和經濟有關的活動不強調經濟效益，所以不需要進行成本核算。固定資產的賬面價值只反映歷史成本，使固定資產價值與實際價值相背離， 并使資產負債表中的賬面余額不能反映其客觀情況。根據事業單位財務規則和會計制度規定，事業單位的固定資產與固定基金一直以歷史成本反映在資產負債表中，固定資產從購置到使用，固定資產與固定基金的數值都不發生變化。而在實際使用過程中，隨著時間的推移， 固定資產要發生合理的價值損耗。比如一些科技含量高，技術淘汰周期短的資產，像交通運輸、電子、通訊、電器類固定資產，隨著科技的進步，這類資產淘汰周期越來越短，若不計提折舊，幾年后， 資產賬面價值與市場公允價值或實際價值嚴重不符，在固定資產使用過程中就虛增了資產價值和單位凈資產總量，造成資產價值和財務會計信息的失真。

2.事業單位固定資產不折舊的危害

第一，不考慮經濟效益。國家財政收入盡管每年有較大幅度的增長，但相對于行政管理與服務、國家安全的保證、環境保護和改善、社會服務和保障、人民生活改善與提高等諸多方面，明顯不足。因此，必需要求經濟效益最大化。盡管行政事業單位的產出難以通過會計核算量化。但不影響對其日常經濟活動發生的各項費用進行準確計量；第二，同經營性事業單位特點不符。經營性事業單位通過生產產品，提供勞務等方式取得收入，同企業的收入性質相同。固定資產不計提折舊和減值準備，違反了收入與成本、費用相配比的原則。第三，同科技發展水平、社會管理要求不相符。只有全面、準確量化考核，才能真實反映經濟指標和狀況，向管理者提供可靠的數據，從而提高決策管理水平。第四，無法適應事業單位體制改革不斷深化的現實，不符合預算會計制度改革的要求。在現行事業單位固定資產核算不計提折舊的情況下，賬面所反映的固定資產價值都是購建固定資產的原始成本，往往與現時固定資產的真實價值相差甚遠，導致事業單位財務狀況的嚴重不實。這與新一輪預算會計制度改革使事業單位財務信息更加真實、準確的目標格格不入。

3.事業單位固定資產計提折舊的必要性

（一）折舊制度有助于反映固定資產價值。按照現行核算制度，固定資產在形成到報廢處置過程中，一直以歷史成本反映在會計報表中。在固定資產使用年限增加后，其價值逐漸遞減，造成賬面價值嚴重偏離實際價值。在固定資產核算引入折舊制度后，會計報表中對資產原值、折舊額度、使用年限等信息都能較為準確的反映出來，幫助管理者了解固定資產實際運行使用情況。

（二）計提固定資產折舊，能夠如實反映事業單位的資產總量。通過計提固定資產折舊，以累計折舊抵減調整固定資產原值，反映固定資產在使用過程中的損耗和固定資產的新舊程度，使固定資產的賬面價值與實際價值相互一致，在會計報表中，資產總量中的固定資產是凈值，而不再是原值，從而反映出的是事業單位實實在在的資產數額，實實在在的償債能力。

（三）事業單位固定資產計提折舊，有利于建立事業單位內部資金循環和價值補償機制事業單位固定資產在使用過程中， 會發生使用磨損和價值損耗，計提折舊后，為固定資產的損耗價值提供補償， 并且為固定資產更新、維護提供了資金來源。

4.事業單位固定資產折舊的計提方法

現行的折舊方法主要有三種，分別為平均年限法、工作量法和加速折舊法（在實務中廣泛用的加速折舊法是雙倍余額遞減法和年數總和法）。事業單位的固定資產不必像企業那樣按件對固定資產計提折舊，可按資產的性質和消耗方式，合理地確定固定資產的預計使用年限和預計凈殘值，選擇合理的固定資產折舊方法計提折舊。為了減輕財務人員的工作量，可在每年年底根據每個類別的固定資產余額按比例計提折舊。對于專用設備、文物及陳列品、圖書、其他資產都按該類固定資產年底賬面余額的1%計提折舊。對于一般設備則按其固定資產年底賬面余額的2%計提折舊。對提前報廢的資產不再補提折舊， 對超期使用的資產不再續提折舊， 并根據固定資產項目進行固定資產折舊的明細核算。應當在期末或至少在年度終了，對固定資產逐項進行檢查。對一般設備折舊比例定得較高，是由于一般設備多屬于非業務專用設備，多為辦公設備，特別容易流失。如果購買得多，折舊就提得高，事業支出就大，從而限制了單位大批購買非專用設備，也激勵了單位提高對這部分設備的管理力度。同時，每年年底根據固定資產余額計提折舊，也促使單位每年都加大對資產的清理盤點力度，對于報廢或不需用固定資產，及時向資產管理部門報批，及時下賬，以免單位多提折舊，從而使得固定資產賬實相符。

對于事業單位固定資產折舊的核算，可直接借鑒現行企業會計制度的規定，取得固定資產時按取得時的實際成本入賬。固定資產的更新和維護通過計提折舊來解決，取消按收入的一定比例提取修購基金的做法， 取消“固定基金”科目，增設“累計折舊”科目，作為固定資產的備抵科目，反映固定資產原值的減項。對固定資產計提的折舊費， 通過事業收入得以補償。購置固定資產時，不再列入當期的事業支出，可直接借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”等科目；計提固定資產折舊時， 借記“事業支出（經營支出）—折舊費”科目，貸記“累計折舊”科目。同時調整資產負債表， 在資產負債表中的固定資產項目下，增設“固定資產原值”、“累計折舊”和“固定資產凈值”科目，以反映固定資產的新舊程度。