我國煤炭企業社會責任披露研究

蔣曉改

（河南理工大學，河南省焦作市，454000）

1 文獻回顧

關于企業社會責任會計信息披露這一課題，國外許多學者都進行了系統深入的研究。Caral（1991）關于壓力集團對企業社會責任信息披露影響的調查問卷結果顯示，壓力集團是社會責任信息的主要使用者之一。Graves（1997）和Gerald（2001）進一步發現，企業社會責任信息披露與企業價值提升正相關。企業勇于擔當社會責任，將有助于自身價值的提升。以全球十大礦業公司為研究樣本，Heledd Jenkins和 Natalia Yakovleva（2004）也發現：盡管十家礦業公司的財務報告模式和內容各異，但都進行了環境和社會責任信息的披露。

我國關于企業社會責任信息披露研究起步較晚，目前尚處于初探階段。黎精明（2004）選取分屬6個行業的企業為研究樣本，分別從披露工具和披露形式兩個方面對我國企業的社會責任信息披露工作進行了案例研究。沈洪濤（2007）在自愿信息披露的研究框架下，就我國上市公司的特征與企業社會責任信息披露的關系進行了實證研究。其研究發現：企業規模越大、盈利越好，越傾向于社會責任信息的披露。陽秋林、周新穎（2011）以煤炭行業上市公司為樣本對我國煤炭企業社會責任信息披露現狀和問題進行了研究。王敬勇（2010）以企業合法性理論為基礎，對我國煤炭行業社會責任信息披露水平進行了分析。

綜上所述，國內學者采用不同的方法，從不同的方面對企業社會責任信息披露進行了研究。但總體來看，各位學者的研究大都選擇了2011年以前的上市公司數據，公司類型單一，數據陳舊，無法反映我國煤炭行業信息披露的近況。本文以2011年我國煤炭行業50強企業為樣本，考察煤炭企業社會責任信息披露現狀。企業類型不僅有上市公司，也有非上市公司，企業類型全面，數據貼近現實。

2 我國煤炭企業社會責任信息披露現狀分析

2.1 樣本企業基本情況介紹

2011年公布的我國煤炭行業50強企業有中國神華集團、山西煤炭運銷集團有限公司、河南煤業化工集團有限責任公司、山西焦煤集團有限責任公司、中國中煤能源集團公司、中國平煤神馬能源化工集團有限責任公司、大同煤礦集團有限責任公司、兗礦集團有限公司、山西晉城無煙煤礦業集團有限責任公司、冀中能源集團有限責任公司、山西潞安礦業（集團）有限責任公司、黑龍江龍煤礦業控股集團有限責任公司、陽泉煤業（集團）有限責任公司、開灤（集團）有限責任公司、山東新汶礦業集團有限責任公司、棗莊礦業（集團）有限責任公司、安徽淮南礦業（集團）有限責任公司、陜西煤業化工集團有限責任公司、安徽淮北礦業（集團）有限責任公司、內蒙古伊泰集團有限公司、山西煤炭進出口集團有限公司、江蘇徐州礦務集團有限公司、中電投蒙東能源集團公司、河南神火集團有限公司、中國煤炭科工集團有限公司、山東淄博礦業集團有限責任公司、鄭州煤炭工業（集團）有限責任公司、重慶市能源投資集團公司、安徽省皖北煤電集團有限責任公司、鐵法煤業（集團）有限責任公司、義馬煤業集團股份有限公司、北京京煤集團有限責任公司、福建省煤炭工業（集團）有限責任公司、沈陽煤業（集團）有限責任公司、肥城礦業集團有限責任公司、山西蘭花煤炭實業集團有限公司、遼寧阜新礦業（集團）有限責任公司、四川省煤炭產業集團有限責任公司、內蒙古伊東煤炭集團有限責任公司、內蒙古匯能煤電集團有限公司、江西省煤炭集團公司、臨沂礦業集團有限責任公司、撫順礦業集團有限責任公司、云南東源煤業集團有限公司、中國礦山建設集團有限責任公司、貴州盤江煤電（集團）有限責任公司、山東龍口礦業集團有限公司、華亭煤業集團有限責任公司、國投新集能源股份有限公司、神東天隆集團有限責任公司。以這些企業為研究對象，通過收集、整理50家企業2011年年度財務報告、2011年社會責任報告、2011－2012年其他途徑披露出的社會責任信息，對我國煤炭企業社會責任信息披露近況進行全面分析（因非上市公司年報數據較難取得，其信息主要來源于其他途徑，包括機構網站、報刊、新聞媒體等）。

為全面分析煤炭行業社會責任信息披露水平的影響因素，在收集數據階段，以2011年底企業股權狀況為基礎將50強企業按照企業性質和類型進行了分類，見表1。從表內數據來看，我國煤炭企業主要是國有企業，且絕大部分都為國有獨資企業；煤炭行業企業上市比率較低，很多大型或特大型的企業都沒有上市。這可能與我國的經濟發展戰略和產業發展策略有關。

表1 樣本公司企業性質和類型分布情況

2.2 樣本企業社會責任信息披露現狀分析

決策有用論認為：企業社會責任信息披露的主要目標在于向企業利益相關者公示企業社會責任履行情況信息，并輔助其做出理性決策。目前，與我國煤炭企業關系最為密切的利益相關者主要有股東、債權人、消費者、供應商、員工、社會、生態、環境、能源等。與此對應，企業社會責任信息披露的內容包括企業對股東、對債權人、對消費者、對供應商、對員工、對社會公眾、對生態環境、對能源等社會責任履行情況信息。

鑒于煤炭產業自身生產作業的特征、國家煤炭管理工作的重心、煤炭企業事故高發的主要原因及事后影響等情況，本文將煤炭企業社會信息披露內容界定為：環境信息、安全生產、人力資源、社會貢獻信息。其中環境信息指煤炭企業保護環境、環境治理、綠色產品和綠色生產線的研制開發等方面的信息；安全生產信息指煤炭企業安全生產運行情況信息、安全生產措施實施狀況信息、安全生產教育開展情況信息、安全事故發生及處理等方面的信息；人力資源信息指煤炭企業職工培訓與發展、保障職工健康與安全、社會福利等方面的信息；社會貢獻信息指煤炭企業解決就業、社區建設、貧困資助、慈善捐助等方面的信息。

2.2.1 整體分析

從50家煤炭企業社會責任信息披露的實際情況來看，絕大部分企業都進行了以上四種社會責任信息的披露，見表2。其中，安全生產信息披露次數最多，信息內容最全面，其次是環境信息。不論是安全生產信息、環境信息或其他信息披露，企業都熱衷于正面信息的披露，負面信息較少披露。在50家企業的信息數據中，累計共有兩次關于企業環境處罰方面的信息披露，更多的是企業環境方面獲得的獎勵、環境工作的進展及綠色生產線的實施等，如GBT28001職業健康安全管理體系和ISO14001國際環境管理體系認證。此外，雖然很多企業都在機構網站上設立了人力資源窗口，但里面公布的大都是招聘信息，很少有職業教育、保障職工健康與安全方面的信息，且很多網頁沒有及時更新。

表2 樣本企業社會責任信息披露情況表 %

2.2.2 對比分析

（1）社會責任信息披露水平對比分析。Cho等（2007）認為，公眾壓力產生于公眾、政治團體、管制機構或社會壓力群體的憂慮和關注。企業可能會通過增加社會責任信息披露，來對其社會責任方面的公眾壓力做出反應。從企業性質來看，國有獨資企業、國有企業社會責任信息披露水平領先于民營企業，這符合我國國情。國有企業全部資本或主要股份歸國家所有，代表國家利益，執行國家經濟政策，擔負國家經濟管理，雖也有營利，但卻不以營利為唯一目的，更加著眼于經濟發展的全局。在其發展過程中，需兼顧國家、政府、社會公眾多方利益并接受其監督。受公眾壓力影響，國有企業社會責任信息披露水平相對較高。相比之下，民營企業遵循經濟規律而生存，沒有更多的社會責任，在利潤最大化與市場法律、制度之間尋求最佳的披露水平，以保證其生存發展的最大利潤空間，其披露水平與國家整體經濟發展水平和市場規制的完善程度密切相關。

（2）社會責任信息披露方式對比分析。宋獻中（1992）在其出版的《企業社會責任會計》一書中提出三種社會責任信息報告模式：簡單模式，以敘述性形式，在企業現有財務報表中添加新項目和附注進行社會責任信息的披露；中級模式，以獨立的污染報告、社會責任年度報告和環境交易報告的形式進行社會責任信息的披露；高級模式，單獨編制企業社會資產負債表、社會收益表、社會－經濟營運表等一系列社會責任會計報表進行社會責任信息披露。樣本企業社會責任信息披露方式對比見表3。從披露方式來看，大部分企業都采用了在機構網站專設相關信息窗口的形式對外披露信息。雖實現了信息披露的及時性和易得性，但缺乏完整性和系統性。對于上市公司來講，其披露方式還包括在公司年度財務報告中附加內容和臨時公告等。從調查結果來看，截至目前，僅有6家上市企業編制有獨立的社會責任報告，其中國有獨資公司5家，民營企業1家。無論采用哪種方式進行披露，內容都主要以文字敘述呈現，較少有量化指標。可見，我國煤炭企業社會責任信息披露基本處于簡單模式階段。

表3 樣本企業社會責任信息披露方式對比

3 研究結論及建議

（1）從參與信息披露的企業數目來看，社會責任信息披露意識已被眾多的煤炭企業接受和實踐，但鑒于主客觀原因，煤炭企業進行社會責任信息披露水平整體較低，有待進一步提高。政府有關部門應強化社會責任信息披露的必要性和必須性，制定相關的法律制度，強化公眾壓力，激發企業從事社會責任信息披露的積極性和主動性。

（2）鼓勵和督促更多企業編制社會責任報告，轉變煤炭企業社會責任信息披露方式。樣本選取的企業為2011年煤炭企業50強，無論經濟實力和綜合能力都應能夠編制獨立的社會責任報告。實際數據偏低（僅有6家）應與外在公眾壓力和信息需求不足有關。政府除出臺相關強制措施以外，應加大宣傳力度，加強公民教育， 增強公眾的社會責任意識，充分發揮公眾的監督作用，督促企業積極、規范地進行社會責任信息披露。

（3）搭建信息報送平臺，拓寬信息披露渠道。信息渠道不暢是影響企業信息披露效果的主要原因之一。上市公司因《公司法》、《證券法》、《上市公司信息披露管理辦法》等法律、行政法規的強制性要求，信息渠道較為暢通，獲取信息較為容易，但需要在海量信息中甄別。非上市公司信息渠道則更為狹窄，即便借助現代信息網絡工具，通過機構網頁、相關新聞媒體報道能獲得的信息仍非常有限。普通社會公眾要了解和獲得這類企業社會責任信息披露實際情況，難度很大。為解決這一難題，建議有關部門搭建煤炭行業社會責任信息報送平臺，暢通信息披露渠道。

［1］陽秋林，周新穎.我國煤炭行業上市公司社會責任會計信息披露分析 ［J］.南華大學學報（社會科學版），2011（2）

［2］王敬勇.煤炭行業上市公司社會責任信息披露研究［J］.中國煤炭，2010（8）

［3］宋獻中.企業社會責任會計 ［M］.北京：中國財經出版社，1992

［4］Caroll AB.The Pyramid of Corporate Social Responsibility：Toward the Moral Management of Organizational Stakeholders ［J］.Business Horizons，1991（4）

［5］WaddockS，GravesS.The corporate social performance－financial performance link［J］.Stragetic Management Journal，1997（1）

［6］Heledd Jenkins，Natalia Yakovleva.Corporate Social Responsibility in the Mining Industry：Exploring Trends in Social and Environmental Disclosure［J］.Journal of Cleaner Production，2004（10）