“營改增”對物流行業稅負的影響分析

韓 麗

（安徽工貿職業技術學院 工商管理系，安徽 淮南 232007）

責任編輯 胡號寰 E－mail：huhaohuan2＠126.com

作為21世紀的朝陽產業，物流業在促進我國產業結構調整、轉變經濟發展方式、增加就業崗位等方面發揮著重要作用［1］。此次稅改的初衷是消除物流行業存在的重復征稅、真正減輕企業稅負，促進物流產業升級轉型、確保可持續發展。此次稅改的實施不僅對企業的財務管理產生影響，其稅收負擔、財務指標也會隨之發生重大變化。

此次改革選擇交通運輸業及部分現代服務業由營業稅改征增值稅［2］。物流行業涉及的倉儲以及貨代等“物流輔助服務”業務由5%的營業稅稅率改為6%的增值稅稅率；運輸業和裝卸搬運服務業由3%的營業稅稅率改為11%的增值稅稅率。計稅依據由營業額改為增值額。計稅方法由稅改前營業稅應納稅額＝營業額×稅率，改為增值稅應納稅額＝當期銷項稅額—當期進項稅額。簡易計稅方法由營業稅稅率3%、5%改按增值稅3%征收率計稅。

一、稅改對小規模納稅人稅負的影響

納入試點的小規模納稅人，即年營業額在500萬元以下的試點企業，將從繳納5%營業稅改為繳納3%的增值稅，整體稅負會減輕。物流行業中的交通運輸業和裝卸搬運等行業由原來的營業稅稅率3%改為增值稅征收率3%，由于增值稅是價外稅，折合成營業稅稅率為2.91%，稅負下降；倉儲、貨代等“物流輔助服務”由原來的營業稅稅率5%改為增值稅征收率3%，由于增值稅是價外稅，折合成營業稅稅率為2.91%，稅負下降。舉例說明。

某物流運輸企業試點前營業收入為204萬元，營業稅＝204×3%＝6.12萬元，不考慮營業成本情況下毛利為197.88萬元；試點后營業收入仍為204萬元，由于增值稅為價外稅，此時營業收入降低為204÷1.03＝198.06萬元，增值稅＝198.06×3%＝5.94萬元，毛利為198.06 萬元?？傮w稅負下降0.18萬元，毛利增加0.18萬元。

二、稅改對一般納稅人稅負的影響

物流企業從事倉儲、貨代等“物流輔助服務”的一般納稅人，由原來的營業稅稅率5%上升到增值稅稅率6%，由于增值稅是價外稅，折合成營業稅稅率為5.66%，稅收負擔增加13.2%，考慮企業取得部分進項稅抵扣的因素，其稅收負擔基本持平或增加不多。但貨物運輸服務和裝卸搬運服務從3%的營業稅稅率調整為11%的增值稅稅率，折合成營業稅稅率為9.91%，稅收負擔增加230%。雖然一般納稅人都有外購項目，用于生產經營的外購勞務和設備等取得的進項稅額允許抵扣，但支付的人工成本、租賃費、過路過橋費、保險費等費用不在抵扣范圍之內［3］。下面以主營業務為貨物運輸的合肥某物流公司為例來分析“營改增”對稅負的影響以及給財務指標帶來的變化。

假設稅改前該公司當年營業收入1200萬元，當期營業成本1000萬元，稅改后被認定為增值稅一般納稅人，假設其他條件不變，稅改后A 情形下該公司營業成本1000 萬，具體細分為外購燃料350 萬元、運輸設備折舊費用40萬元、過路過橋費310萬元、人工成本等費用300 萬元。稅改后B 情形下，營業成本1000萬具體細分為外購燃料480萬元、運輸設備折舊費用120萬元、過路過橋費220萬元、人工成本等費用180萬元。所得稅稅率25%，假設當期的外購設備費用等于設備折舊費用，進項稅額按外購燃料、外購設備費用總和乘以17%進行抵扣。

表1 稅改前后稅負及財務指標比較

三、重點分析稅改對一般納稅人稅負的具體影響

（一）對流轉稅的影響

稅改前全年應納營業稅為1200×3%＝36 萬元。稅改后A 情形下不用再繳納營業稅，導致營業稅稅金減少36萬元。由于該公司被認定為一般增值稅納稅人，全年增值稅銷項稅額為118.92萬元，增值稅進項稅額為56.67萬元，計算出應納增值稅為118.92－56.67＝62.25萬元。稅改后，雖然該企業營業稅減少36萬，但增值稅新增62.25萬元，反而使流轉稅稅負凈增加26.25萬元。

稅改后B情形下，全年增值稅銷項稅額不變為118.92，增值稅進項稅額為（600÷1.17）×17%＝87.18萬元，由于可以抵扣的金額增加，全年應繳增值稅為118.92－87.18＝31.74萬元。流轉稅稅負總體減少4.26萬。

（二）對附加稅的影響

通常情況下，企業的附加稅費主要是指教育費附加和城市維護建設稅，附加稅＝城建稅附加（“三稅”×7%）＋教育稅附加（“三稅”×3%）＋地方教育稅附加（“三稅”×2%）［4］。稅改前附加稅共為4.32萬元（城建稅36×7%＝2.52，教育費附加36×5%＝1.8）。稅改后出現如下變化。

A 情形下，由于流轉稅的增加，導致附加稅增加為7.47萬元（城建稅62.25×7%＝4.36，教育費附加62.25×5%＝3.11），凈增加3.15萬元。

B情形下，由于流轉稅稅負的減少，稅改后附加稅也相應減少，為3.81萬元（城建稅31.74×7%＝2.22，教育費附加31.74×5%＝1.59），減少0.51萬。

（三）對所得稅及稅后利潤的影響

A 情形下，由于稅改后利潤由159.68 下降到130.28元，導致所得稅稅負下降7.35 萬元。但是由于增值稅的大幅提高，最終使綜合稅負增加22.05萬元。由于增值稅具有價外稅的特殊性質，無法計入當期損益［5］。稅改后，該公司稅改后的營業收入等于稅改前的營業收入÷（1＋增值稅稅率）＝1200÷（1＋11%）＝1081.08 萬元，較稅改前的1200萬元減少118.92元；同理，稅改后的營業成本為943.33萬元，可以扣除外購燃料、運輸工具購置費用而形成的56.67萬元的進項稅額，較稅改前的營業成本1000減少56.67萬元。稅改后的營業稅減少了36萬元，附加稅上漲了3.15萬元，受上述因素的影響，該企業稅改后利潤較稅改前下降了29.4萬元。

B情形下，稅改后利潤由159.68增加到164.45萬元，導致所得稅稅負增加1.19萬元。但是，由于增值稅的合理抵扣，反而使綜合稅負減少3.58 萬元。B情形下相比稅改前，營業收入折合成不含稅價減少118.92萬，營業成本扣除可以抵扣的進項稅額后減少87.18萬元，營業稅金減少36萬元，附加稅減少0.51萬元，企業利潤增加4.77萬元。

因此，營業稅改征增值稅后，物流企業一般繳納人的稅負是增加還是減少，關鍵在于其外購進項的金額。在物流企業可用于抵扣的外購金額達到一定數量的情況下，“營改增”納稅人的稅負不會上升反而會下降。

實施“營改增”政策，對物流業經營理念和發展模式的改變有著積極的影響。物流企業應抓住此次重大稅制改革的有利時機，深入研究相關政策，理解進項稅額的多少是導致“營改增”后稅負變化的關鍵因素，在營業收入不變的情況下，盡可能取得可抵扣進項稅額。另外物流企業可以積極調整定價體系，在下家的身上做文章，實現稅負的轉嫁，最大限度的減少改革給企業帶來的負面影響，從而使企業達到稅負合理，減少稅務支出的目的。

［1］周艷.淺議“營改增”對物流企業的影響［J］.財會研究，2012（18）.

［2］趙富明.營業稅改征增值稅及改征對交通運輸業的影響［J］.財會月刊，2012（13）.

［3］吳丹彤，李學東，丁建偉.營業稅改征增值稅對企業的影響［J］.會計之友，2012（22）.

［4］葉紅.物流企業營業稅改征增值稅稅收籌劃探討［J］.交通財會，2012（9）.

［5］羅文華.淺析增值稅擴圍改革對物流業的影響［J］.會計師，2012（6）.