車輛購置稅對汽車稅制發(fā)展的影響

沈彤

中國現(xiàn)行車輛購置稅于2001年1月1日起開征，是政府規(guī)范財政收入形式，實(shí)行稅費(fèi)改革的突破口和一項(xiàng)成果。經(jīng)過10余年征收，車輛購置稅既充分發(fā)揮了應(yīng)有的財政經(jīng)濟(jì)職能，其自身具有的優(yōu)良稅種特質(zhì)，對于豐富和發(fā)展中國稅收理論和實(shí)務(wù)也產(chǎn)生出積極影響。隨著國家經(jīng)濟(jì)社會和汽車行業(yè)的發(fā)展，在新的歷史時期，車輛購置稅引發(fā)的稅收思想，必將開啟中國汽車稅制發(fā)展新紀(jì)元。

一、車輛購置稅的特點(diǎn)

一是服務(wù)于特定財政目的。根據(jù)《國務(wù)院批轉(zhuǎn)財政部國家計委等部門〈交通和車輛稅費(fèi)改革實(shí)施方案〉的通知》（國發(fā)【2000】34號）和《中華人民共和國車輛購置稅暫行條例》的規(guī)定，從2001年1月1日起開征車輛購置稅取代車輛購置附加費(fèi)。出于為國家交通建設(shè)投資計劃籌集資金的考慮，其基本立法意圖具有特定對應(yīng)的財政目的。

二是在消費(fèi)環(huán)節(jié)一次課征。車輛購置稅在應(yīng)稅車輛生產(chǎn)經(jīng)銷最終環(huán)節(jié)征收，即車輛在由零售環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)為納稅人自用、納入車輛保有、消費(fèi)和財產(chǎn)環(huán)節(jié)時一次性課征。同時，車輛購置稅稅額是附加在價格之外征收的，其計稅價格在汽車稅制中稅基較寬，在不同稅收類型和稅收管理環(huán)節(jié)上具有多角度多層次的承上啟下特征。

三是具有穩(wěn)定增長的稅源。盡管車輛購置稅對特定的車輛購置行為征收，但根據(jù)汽車行業(yè)發(fā)展的趨勢，以及中國道路交通發(fā)展形勢來判斷，車輛購置稅具有穩(wěn)定增長的稅源。同時，道路和經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，也為汽車保有量的增長提供了條件。

四是實(shí)行價外稅。根據(jù)我國車輛購置稅暫行條例的規(guī)定，納稅人購買自用的應(yīng)稅車輛的計稅價格，為納稅人購買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部價款和價外費(fèi)用，不包括增值稅稅款。即車輛價格中不包含車輛購置稅稅額，車輛購置稅在車輛價格之外征收，納稅人即為負(fù)稅人，稅負(fù)不發(fā)生轉(zhuǎn)嫁，屬價外稅。金融危機(jī)以來國家減征1.6升及以下排量乘用車車輛購置稅的實(shí)踐證明，車輛購置稅具有較強(qiáng)的宏觀調(diào)控、引導(dǎo)消費(fèi)和量能課稅潛質(zhì)，納稅人認(rèn)知程度較高，能夠引起居民的普遍關(guān)注，起到明確的政策導(dǎo)向宣傳作用。

五是征收效率較高。車輛購置稅具有生產(chǎn)環(huán)節(jié)源泉和上牌兩個環(huán)節(jié)的有效監(jiān)管，能夠充分依托信息化提高征稅率。一方面，由于汽車生產(chǎn)廠家數(shù)量較少，比較容易實(shí)現(xiàn)汽車生產(chǎn)經(jīng)銷信息的集中管理；另一方面，車輛購置稅暫行條例規(guī)定：納稅人應(yīng)當(dāng)在向公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)辦理車輛登記注冊前，繳納車輛購置稅。納稅人應(yīng)當(dāng)持主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的完稅證明或者免稅證明，向公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)辦理車輛登記注冊手續(xù)；沒有完稅證明或者免稅證明的，公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)不得辦理車輛登記注冊手續(xù)。這就為車輛購置稅納稅人依法納稅提供了條件和保障機(jī)制。

二、汽車稅制面臨的發(fā)展機(jī)遇

一是汽車行業(yè)的發(fā)展機(jī)遇。20年前，中國人把汽車定義為一種生產(chǎn)資料，很少想到能成為個人消費(fèi)品。據(jù)國家統(tǒng)計局統(tǒng)計，1990年全國民用汽車保有量僅有554萬輛，其中私車保有量為82萬輛，占14.8%。這80萬輛私人汽車中，58萬輛是載貨車，只有24萬輛是載客汽車。私人客車中，相當(dāng)數(shù)量是微型面包車，真正的私人轎車寥寥無幾。此后，私人汽車比例一路走高，私人轎車也逐步增加。

公安部交管局有關(guān)資料顯示，2011年中國“機(jī)動化”浪潮繼續(xù)推進(jìn)。截至2011年底，全國機(jī)動車保有量為2.25億輛，其中汽車1.06億輛，全國機(jī)動車領(lǐng)駕駛證人員達(dá)2.36億人。按照清華大學(xué)汽車工程系主任歐陽明高關(guān)于中國汽車保有量在2025-2030年達(dá)到約3億輛峰值的估計，未來若干年中每年新增汽車將達(dá)到1000萬輛以上水平。

汽車市場的蓬勃發(fā)展，不僅是因?yàn)槠囎鳛閲H金融危機(jī)后中國啟動內(nèi)需的一個經(jīng)濟(jì)支柱，也與經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展對居民需求產(chǎn)生的效應(yīng)相對應(yīng)?？梢灶A(yù)計，在未來約20年的時間里，穩(wěn)定發(fā)展的汽車市場，能夠持續(xù)為車輛購置稅提供穩(wěn)定稅源。

二是轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式帶來的機(jī)遇。轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，創(chuàng)建創(chuàng)新型國家，實(shí)行節(jié)能減排是中國發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。據(jù)了解，目前中國有近180家汽車生產(chǎn)廠家，2012年產(chǎn)能合計約2900萬輛，實(shí)際產(chǎn)量約1900萬輛，平均產(chǎn)能利用率僅為65%，產(chǎn)業(yè)布局存在資源浪費(fèi)、核心技術(shù)不足等問題。眾所周知，汽車生產(chǎn)、消費(fèi)不僅直接使用重要自然資源，而且均具有高能耗、高污染特點(diǎn)。汽車時代快速來到，帶來的能源安全和環(huán)境問題將更加突出。整個社會，包括燃料供應(yīng)、環(huán)境保護(hù)、道路建設(shè)、停車場建設(shè)以及汽車文化等各方面都普遍面臨壓力。正是由于汽車保有量迅速膨脹，抓緊改革完善汽車稅制，引導(dǎo)汽車生產(chǎn)、消費(fèi)的任務(wù)，就日益緊迫。

三是車輛購置稅帶來的啟示。車輛購置稅由費(fèi)改稅而來，為進(jìn)一步完善汽車稅制拉開了序幕。2009年進(jìn)一步實(shí)行的燃油消費(fèi)稅改革，為完善汽車稅制和豐富調(diào)控環(huán)節(jié)提供了更加開闊的思路。車輛購置稅本身征收環(huán)節(jié)的特點(diǎn)以及所具有的直接稅和價外稅等良好稟賦，為統(tǒng)籌調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)提高稅收調(diào)控能力和加強(qiáng)稅制征收管理提供了條件。本人認(rèn)為，有關(guān)部門正在醞釀對汽車征收的排污費(fèi)，也應(yīng)納入汽車稅收體系予以統(tǒng)籌考慮。

三、完善汽車稅制的基本原則

一要增強(qiáng)汽車稅制的調(diào)控能力。車輛生產(chǎn)本身就屬于高能耗高污染和資源消耗行業(yè)。因此，設(shè)想按照汽車稅制的結(jié)構(gòu)性安排，應(yīng)既存在一個征稅的基本規(guī)模，又要體現(xiàn)量能課稅，還應(yīng)符合多使用多交稅原則。應(yīng)遵循規(guī)律，不可簡單從財政收入角度考慮，導(dǎo)致簡單合并征稅環(huán)節(jié)，降低調(diào)控能力，減弱社會經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。要科學(xué)研究和選擇征收環(huán)節(jié)和適宜的稅率結(jié)構(gòu)，按照征管能力保持在應(yīng)稅車輛的生產(chǎn)、進(jìn)口、經(jīng)銷、購置、消費(fèi)、保有環(huán)節(jié)進(jìn)行相宜的調(diào)控，根據(jù)不同征稅環(huán)節(jié)特點(diǎn)合理選擇價外稅和價內(nèi)稅，以及對汽車價款直接調(diào)控或是通過燃油予以間接調(diào)控的方式。從而使整個汽車稅制不僅夠符合征管能力，形成良好的社會效應(yīng)，也與負(fù)稅能力相匹配。

圖片新聞 近日，武漢市地稅局組織召開納稅人懇談會，表彰了2012年度納稅人學(xué)校納稅人稅法知識競賽先進(jìn)個人，并舉行了頒獎儀式。市地稅局領(lǐng)導(dǎo)及市局特邀監(jiān)察員、一級重點(diǎn)稅源戶財務(wù)總監(jiān)、獲獎人員參加了此次座談。

（圖/文：市地辦）

二要把握中國汽車市場供求發(fā)展規(guī)律。在當(dāng)前中國汽車市場供求關(guān)系中，起主導(dǎo)作用的是需求和相關(guān)產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向。在借助稅收手段調(diào)節(jié)汽車供需時，在一定排量范圍內(nèi)，需求決定生產(chǎn)。因此，要體現(xiàn)節(jié)能減排和引導(dǎo)消費(fèi)目標(biāo)，應(yīng)在產(chǎn)銷環(huán)節(jié)簡并征收級次，而在購置環(huán)節(jié)可研究車輛購置分級稅率可行性。而在產(chǎn)銷環(huán)節(jié)保留價內(nèi)稅，不僅能夠照顧到一般性生產(chǎn)生活需要，還能夠滿足部分消費(fèi)者的炫耀性消費(fèi)需求。同時通過經(jīng)銷和購置環(huán)節(jié)信息比對，可以提高汽車相關(guān)稅種的征收管理水平。而通過對燃油消費(fèi)征稅，則能夠?qū)崿F(xiàn)綜合稅收效應(yīng)。

三要兼顧稅收來源地與征收地一致性問題。使用汽車必然要占用各地既有公共資源，享受公共交通服務(wù)，汽車排放與消費(fèi)量和消費(fèi)地點(diǎn)關(guān)聯(lián)程度高。因此，汽車稅收安排應(yīng)在一定程度上兼顧權(quán)利與義務(wù)一致性問題。從整體上看，對整個汽車保有使用環(huán)節(jié)的調(diào)控，包括對汽車排放的稅收調(diào)節(jié)，既可能存在一個從量征收的起點(diǎn)，又通過燃油消費(fèi)體現(xiàn)合理性原則。

四、當(dāng)前車輛購置稅的任務(wù)

健全征管體系。要完善車輛購置稅征收管理制度，制定統(tǒng)一規(guī)范的包容多種信息化征管模式的征收操作規(guī)程。要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展要求，依托先進(jìn)的信息技術(shù)，兼容多種征收方式，完善征管模式，整合提升車輛購置稅管理信息系統(tǒng)。

圖片新聞2012年12月24日，武漢市委常委、市紀(jì)委書記車延高，來到武漢市國稅局參加“全市國稅系統(tǒng)深入貫徹十八大精神扎實(shí)推進(jìn)反腐倡廉建設(shè)報告會”，并在大會上作十八大精神輔導(dǎo)報告。

（圖/文：市國辦）

規(guī)范組織設(shè)置。要規(guī)范車輛購置稅組織機(jī)構(gòu)設(shè)置模式，合理合法設(shè)置車輛購置稅征收、審批和管理權(quán)限。要促進(jìn)車輛購置稅征收管理人員的合理有序流動。

完善政策制度。要結(jié)合電動車發(fā)展的新形勢和汽車行業(yè)發(fā)展的新情況，遵循汽車稅制改革的內(nèi)在規(guī)律，完善車輛購置稅的相關(guān)稅收政策，統(tǒng)籌兼顧推行汽車稅制改革。

五、與時俱進(jìn)抓緊政策稅制建設(shè)

一要抓緊完善車輛購置稅政策制度。公安部交管局有關(guān)資料顯示，2011年中國“機(jī)動化”浪潮繼續(xù)推進(jìn)。截至2011年底，全國機(jī)動車保有量為2.25億輛，其中汽車1.06億輛，全國機(jī)動車領(lǐng)駕駛證人員達(dá)2.36億人。根據(jù)有關(guān)估計，中國汽車保有量將在2025-2030年達(dá)到約3億輛峰值。因此，未來若干年每年新增的汽車數(shù)量必然達(dá)到1000萬輛以上水平。整個社會，包括燃料供應(yīng)、環(huán)境保護(hù)、道路建設(shè)、停車場建設(shè)以及汽車文化等各方面都面臨普遍壓力。正是由于汽車保有量迅速膨脹，加之車輛行業(yè)出現(xiàn)的新特點(diǎn)，統(tǒng)籌兼顧抓緊完善改革車輛購置稅政策制度，落實(shí)好引導(dǎo)車輛生產(chǎn)、消費(fèi)的任務(wù)，就更加突出和緊迫。

二要符合中國汽車市場供求運(yùn)行規(guī)律。在當(dāng)前中國汽車市場供求關(guān)系中，起主導(dǎo)作用的是需求和相關(guān)產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向。在借助稅收手段調(diào)節(jié)汽車供需時，在一定車輛排量范圍內(nèi)，市場需求決定生產(chǎn)。因此，要體現(xiàn)節(jié)能減排和引導(dǎo)消費(fèi)目標(biāo)，應(yīng)在產(chǎn)銷環(huán)節(jié)簡并征收級次，而在購置環(huán)節(jié)則可研究車輛購置分級稅率可行性。在產(chǎn)銷環(huán)節(jié)保留價內(nèi)稅，不僅能夠照顧到一般性生產(chǎn)生活需要，還能夠順應(yīng)部分消費(fèi)者的炫耀性消費(fèi)需求。同時，通過汽車經(jīng)銷和購置環(huán)節(jié)相關(guān)車輛信息比對，可以提高關(guān)聯(lián)稅種的征收管理水平。而通過對燃油消費(fèi)征稅，則有利于實(shí)現(xiàn)綜合稅收效應(yīng)。

三要有利于增強(qiáng)汽車稅制的整體調(diào)控能力。改革車輛購置稅制度，要放在汽車稅制的總體規(guī)劃中統(tǒng)籌考慮。汽車時代快速來到，帶來的能源安全、城市建設(shè)和環(huán)境問題超出預(yù)期。一方面，目前中國汽車生產(chǎn)廠家存在平均產(chǎn)能利用率不足，以及產(chǎn)業(yè)布局存在資源浪費(fèi)、核心技術(shù)不足等問題。另一方面，汽車生產(chǎn)、消費(fèi)本身均具有高能耗、高污染特點(diǎn)。因此，按照汽車稅制的結(jié)構(gòu)性安排，須遵循規(guī)律，不可單獨(dú)從財政收入角度考慮，導(dǎo)致發(fā)生簡單合并征稅環(huán)節(jié)，降低調(diào)控能力，減弱社會經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。

對汽車產(chǎn)銷征稅，應(yīng)既存在一個征稅的基本規(guī)模，又體現(xiàn)量能課稅，還應(yīng)符合“多使用多交稅”原則。要科學(xué)研究并選擇征收環(huán)節(jié)和適宜的稅率結(jié)構(gòu)，按照征管能力在應(yīng)稅車輛的生產(chǎn)、進(jìn)口、經(jīng)銷、購置、消費(fèi)、保有等環(huán)節(jié)進(jìn)行相宜調(diào)控，根據(jù)不同征稅環(huán)節(jié)特點(diǎn)合理選擇對汽車價款直接調(diào)控或是通過燃油消費(fèi)予以間接調(diào)控，以及采用價外稅或價內(nèi)稅的計稅方式，提高居民個人消費(fèi)對稅收的參與和認(rèn)知程度。從而，促使整個汽車稅制發(fā)展不僅有利于產(chǎn)生良好社會效應(yīng)，而且兼顧了公平和效率。