會計文化的實質(zhì)、內(nèi)涵和基本要素

■ 黃慧萍（棗莊學院 山東棗莊 277160）

會計文化及其內(nèi)涵

會計文化是人類文化的一個分支。這個分支隨社會和文化的發(fā)展而傳播。會計文化是現(xiàn)代企業(yè)文化和會計文化研究興起和其發(fā)展所取得的成果。會計文化研究的產(chǎn)生是社會文化和企業(yè)文化不斷前進、發(fā)展的必然結果。會計作為社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，受到社會形態(tài)、經(jīng)濟狀況和文化背景的影響，而社會、經(jīng)濟、哲學和人類價值觀對會計的影響又是綜合的。作為一種文化現(xiàn)象，會計文化強調(diào)以人為本的會計管理哲學，相對于整個社會文化而言，又是一種亞文化。狹義的會計文化，指在會計專業(yè)領域為所有（或大多數(shù)）成員的思想所接受并與其適應的制度和實施。會計思想的核心是會計價值觀念以及由此產(chǎn)生的會計行為、道德觀念、會計實務、會計信條和會計制度等。廣義的會計文化是指，人類社會創(chuàng)造的物質(zhì)財富和精神財富。包括會計物質(zhì)文化，會計制度文化，會計精神文化。本文研究的是廣義的會計文化（劉開瑞，1990）。

會計文化的表面是會計物質(zhì)文化，會計制度文化作為會計物質(zhì)文化和精神文化的中介，是在中間的位置，會計精神文化是會計文化的核心層，是會計文化的精髓。三要素之間的關系，如圖1所示。

會計物質(zhì)文化是指會計人員在財務管理所需的物質(zhì)方面的文化產(chǎn)品，是會計文化賴以產(chǎn)生和發(fā)展的物質(zhì)基礎，包括各種會計物質(zhì)生活資料、工作環(huán)境、工作條件、生活福利和基礎設施，這些構成了會計文化的硬文化。會計物質(zhì)文化，受社會生產(chǎn)力水平的制約，同時，會計物質(zhì)文化的發(fā)展和豐富，反映了會計人員實踐活動的工作效率和質(zhì)量。會計文化生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎是會計物質(zhì)文化。它對其他會計文化有重要的的影響，當會計物質(zhì)文化適應其他會計文化的發(fā)展水平，將產(chǎn)生積極的促進作用，相反，它起阻礙作用。會計物質(zhì)文化體現(xiàn)會計文化發(fā)展的程度，是精神文化的物質(zhì)表現(xiàn)形式和外在表現(xiàn)，是有形的物質(zhì)財富，是會計文化的外在表現(xiàn)形式。

會計制度文化。有些人認為會計制度文化是領導制度、會計核算、會計人員的管理制度、會計準則、會計法律制度。還有些人認為，是在一定的社會、政治和經(jīng)濟制度基礎上，由監(jiān)督管理部門實施的法律和行政制度的執(zhí)行情況，以及實施上述系統(tǒng)的物質(zhì)載體和具體權力機構設施以及各種社會主體參與的會計事務（劉峻，1992）。一般認為，會計制度文化是指，規(guī)范思維方式和行為模式的指導方針，建立在一定的社會經(jīng)濟基礎和上層建筑上的文化、社會和政治制度，包括會計人員應遵守的規(guī)則和條例，如會計職業(yè)道德、會計業(yè)務流程、會計機構模式。它是企業(yè)在經(jīng)營活動中調(diào)整會計人員和其他會計制度、會計組織之間關系的結果，具有時代的特征。

會計精神文化。有人認為會計精神文化是指范圍廣泛的會計思想、會計信念、價值觀和會計職業(yè)道德、會計法律概念、會計教育、會計人才、經(jīng)濟前景、會計審美、會計理論和會計方法等的結晶。還有些人認為，包括會計思想、價值觀、心理素質(zhì)、會計反映和監(jiān)督的哲學、審美觀念等等。一般認為，會計精神文化是會計物質(zhì)文化和會計制度基礎上形成的文化價值、思想，精神面貌和心理素質(zhì)，會計精神文化核心理念是價值觀念，它被注入到會計人員的精神中，規(guī)范會計行為，會計精神文化將社會文化和企業(yè)文化的精髓滲透于企業(yè)財務管理之中，是會計人員共同遵守的價值觀念體系，它是無形的精神財富。

會計文化的功能及實質(zhì)

（一）會計文化的功能

1.導向功能。會計文化對有共同追求，共同價值觀和行為的會計人員起規(guī)范和價值取向的引導作用，指定會計行為的價值取向，會計人員追求的目標，和會計規(guī)則及法規(guī)。因此，會計文化對會計行為和會計價值，發(fā)揮了重要的指導作用。所謂會計文化的導向功能是指通過自己的價值觀，具有強大的號召力的價值規(guī)范和規(guī)則，規(guī)范會計人員的會計文化，引導會計人員的行為和價值取向與實現(xiàn)企業(yè)的目標聯(lián)系起來，形成一個共同的價值觀，使會計人員接受并內(nèi)化價值觀。會計文化的導向功能體現(xiàn)了會計個體行為和價值取向與會計機構總體目標和價值取向的趨同。當會計文化在組織中形成強有力的作用，就能夠指導在會計制度內(nèi)建立一個高效率的、一般公認的會計人員標準，從而促進會計組織系統(tǒng)的優(yōu)化，提高會計人員思想道德文化、意識，使個人的價值觀和行為取向符合會計組織的整體目標和共同的價值取向。

2.凝聚功能。會計文化的凝聚功能是指通過宣傳，在會計人員中滲透共同的價值觀使個人有強烈的認同感和歸屬感，使會計人員緊密聯(lián)系在一起，并共同打造會計實體，構建相互促進、相互信任的個體和會計機構之間的關系，使會計機構凝聚成一股無形的力量，激發(fā)會計人員的工作熱情和積極性，以實現(xiàn)共同的目標和理想，奮勇拼搏，使會計組織發(fā)揮作用。主要表現(xiàn)在兩個方面：一個是會計行為的凝聚力。會計機構的成員作為一個社會人，由于互動的需求，這勢必會相互吸引和影響會計人員，而會計人員由于從眾心理，最終聚合在一個共同的會計行為上，把會計人員的行為團結起來；另一方面，對會計的目標和價值觀的凝聚力。會計文化使會計機構和會計人員的目標和價值觀相一致。因此，廣大會計人員，為實現(xiàn)共同的目標，精誠團結、拼搏。共同的價值觀產(chǎn)生一種強烈的向心力和凝聚力，使所有成員有強烈的使命感和責任感，把分散的力量作為一個整體團結力，促進會計組織的健康、可持續(xù)發(fā)展。

圖1 三要素之間的關系

3.激勵功能。激勵在組織行為學中主要是指激發(fā)人的動機，使人有一種內(nèi)在的動力，朝著預期目標前進的心理過程。激勵機制也可以說是調(diào)動積極性的過程。根據(jù)馬斯洛的需求層次理論，人的需求從低層次向高層次，自我實現(xiàn)的需要是最高層次的理論。滿意指當人都有發(fā)揮自己的潛力、表現(xiàn)自己的潛能的需求，“自我實現(xiàn)人”成為“經(jīng)濟人”和“社會人”之后的人性假設。同時，會計文化是一種以會計人員為核心的亞文化，它把會計人員作為一個“自我實現(xiàn)人”。在這一假說的指導下，會計文化激勵功能強調(diào)非理性的情感因素在會計管理中的重要作用，主要是通過形成組織內(nèi)重視、尊重、理解和關注會計人的良好氛圍，在這樣一個良好的氛圍下，會計人員通過自己的辛勤工作和努力獲得更多的知識，加強道德修養(yǎng)，充分發(fā)揮他們的潛能，使會計人員的工作積極性調(diào)動起來。

4.約束功能。會計文化不僅是會計行為的激勵機制也是會計行為的約束機制。文化約束功能是指會計機構的成員所采取的行動將能夠成功地完成組織的計劃和發(fā)展戰(zhàn)略，以實現(xiàn)組織的預期目標，旨在約束成員的行為和規(guī)范。這里提到的組織的成員，包括上級領導、管理人員和一般會計人員。會計文化對會計人員的生活和工作的各個方面有顯著的影響，這種影響的重要組成部分，是對會計人員的思想和行為的限制。會計文化的約束功能表現(xiàn)為兩大方面，制度約束和精神約束。制度約束是強制性的，而精神約束，需要會計人員的個人自覺。

5.補償功能。會計文化補償功能是指會計精神文化對會計人員價值觀、道德無形的規(guī)范和約束，從而彌補會計制度剛性約束的不足。會計精神文化是會計文化隱性和最重要的部分。它包含了會計人員的價值觀、道德以及會計精神，其核心內(nèi)容是價值觀。會計文化補償功能主要有：會計法律規(guī)范對會計機構和會計人員的行為規(guī)范和約束是強大的，不可替代的，但法律從分析研究到實踐，法規(guī)制定出臺需要一定的時間，不適合實際的情況可能存在，或有明顯的缺陷，在這個過程中，法律和法規(guī)需要修改。法律和法規(guī)改進和完善的會計期間，它的約束是弱化的甚至是無效的。因此，在這種情況下，會計人員需要更高的的會計精神和道德素質(zhì)，通過無形的自覺約束，避免和彌補這些法律的剛性不足。通過會計文化的彌補職能，會計制度中的約束制度，形成一個整體的體制規(guī)則和無形的精神約束，形成高效、合理發(fā)揮作用的會計機構，對會計行為進行規(guī)范和約束。

（二）會計文化的實質(zhì)

會計文化的精髓是管理文化，由會計物質(zhì)文化、會計制度文化、會計精神文化構成。會計價值觀是是指對會計的本質(zhì)、目的、地位、功能、作用的認識、理解和觀點。它是會計人員從會計核算和管理視角判斷會計事物、工作、活動、現(xiàn)象等是非曲直的標準。會計價值觀是會計人員、會計組織共同認可的價值，并按照指引提供方向和行動指南，給會計人員提供一個標準。它決定了會計機構如何看待股東、管理人員、會計人員、公眾和其他利益相關者，以及如何妥善處理這些利益，在一定程度上反映了會計價值的以人為本。

作為一種文化現(xiàn)象，會計文化強調(diào)以人為本的管理理念，相對于作為一個整體的社會文化，會計文化是一種亞文化。把以人為本作為理解和解決問題的出發(fā)點，以文化形式實現(xiàn)會計人員群體的凝聚力，從而最大限度地發(fā)揮會計職能作用。以人為本的文化理念是關心會計人員，關注會計人員，尊重會計人員，研究會計人員。會計組織是否運作良好，本組織的會計文化是最重要的課題。建設會計文化，首要任務是關心會計人員，要善于發(fā)掘人性的光輝，要曉之以理，必須知道如何動之以情，去感動組織中的人（劉冰，2004）。以人為本把人視為管理的主要對象及會計機構的重要資源。以人為本的會計價值，應該是真誠，實事求是，堅持原則，公平，誠實，創(chuàng)新和追求卓越。

會計文化的基本要素

（一）從宏觀的角度

會計文化作為一個系統(tǒng)，從內(nèi)容上來看，應該包括四個要素，具體分析如下：即：會計活動過程元素，會計活動的結果元素，會計精神現(xiàn)象要素，會計精神本質(zhì)要素。

會計活動過程元素，包括直接會計活動過程，如研究建立和完善領導體制的會計工作的會計機構和配備會計人員，發(fā)展會計規(guī)則及法規(guī)：開展各級會計教育等等（毛伯林，1993）。會計活動結果元素。包括滿足一定質(zhì)量要求的會計信息，會計教育活動應能運輸各級、各類德才兼?zhèn)洌瑥氖聲媽W研究教學的經(jīng)濟管理人才，以及通過對會計實踐向社會提供的精致會計書刊，為社會提供的會計服務，優(yōu)美、和諧的工作環(huán)境。會計精神現(xiàn)象要素。包括各種會計概念，以會計價值觀為核心，包括會計行為準則、思維方式、會計慣例、信仰、會計準則、會計人員的精神面貌和會計知識系統(tǒng)等。會計精神本質(zhì)要素，主要是指會計研究、教育、會計從業(yè)人員，以促進社會經(jīng)濟和職業(yè)本身的發(fā)展，作為職業(yè)理想和事業(yè)的追求。

（二）從微觀的角度

從微觀的角度考查應包括五個基本要素，即：種子(或核心)要素；催化要素；品質(zhì)化要素；物質(zhì)化要素；習俗化要素。種子（或核心）要素的內(nèi)容，主要是指會計價值觀，精神境界和追求的理想，他們確定會計文化的內(nèi)容和方向。催化要素是指會計教育和培訓，科學與技術，藝術和法規(guī)，這些內(nèi)容又可分別稱為會計教育文化、會計科學文化、會計藝術文化、會計制度文化等。品質(zhì)化要素，是指對會計專業(yè)的培養(yǎng)和提高認識。品質(zhì)化要素的集中體現(xiàn)，是一個又一個，一批又一批會計人員、勞動模范和先進工作者培育、塑造形成的。物質(zhì)化要素，是指會計向有關各方提供信息服務，為客戶提供技術咨詢、會計職業(yè)教育的社會各級、各類高品質(zhì)的會計人員。習俗化要素主要是指會計習俗、生活習慣和信仰，及會計行業(yè)內(nèi)的信息溝通渠道等。

1.劉開瑞.會計文化初探[J].財經(jīng)理論與實踐，1990(2)

2.劉峻.試論會計文化.當代財經(jīng)，1992(5)

3.劉冰.會計文化建設的探索[J].唐山學院學報，2004(2)

4.毛伯林.試論會計文化[J].財會通訊，1993(8)