淺議營改增對企業財務及稅負的影響

牛 艷

一、營改增的相關政策

營業稅和增值稅是我國的兩大流轉稅。營業稅屬地方稅，而增值稅屬中央和地方共享稅種。財稅【2013】37號文件提出：自2013年8月1日起，在全國范圍內開展交通運輸業和部分現代服務業營改增試點。同時最大的變化是取消了原試點地區中對營業稅差額征稅的規定。此前試點地區在計算銷售額時，對試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額為銷售額，而在該文件中則在差額政策方面做出了調整，其他行業差額征稅全部取消，僅保留融資租賃行業。

二、營改增對企業財務的影響

（一）對企業財務狀況的影響

對于一般納稅人企業而言，購入的經營用固定資產的增值稅是可抵扣的，因此在購入固定資產時計入固定資產原值的金額就會減少，從短期來看，資產、負債都會有所降低。從長遠角度來看，營改增后，資產規模會擴大，無論是資產總額還是負債總額都會有不同程度的增加。

（二）對企業經營成果的影響

增值稅屬于價外稅而營業稅屬于價內稅。從銷貨方或者勞務的提供方來看，營改增后，其主營業務收入由不含營業稅在內的營業收入變為剔除了增值稅稅款后的營業收入，因此入賬金額將會變小。

增值稅在核算時不計入“營業稅金及附加”科目，且一般納稅人的進項稅額可以抵扣。因此，增值稅代替營業稅后，一方面計入“營業稅金及附加”科目的金額會減少，同時計入產品成本的金額也會減少。如固定資產屬于管理部門、銷售部門等使用時，其計提的折舊會減少，相應的計入期間費用的金額也會減少。從企業長遠來看，成本費用的減少速度會高于收入金額的減少速度，因此企業利潤會隨之增加。利潤增加的同時刺激了企業擴大投資進而促使企業不斷發展。

（三）對企業現金流量的影響

對經營活動的影響：銷項稅額是包含在經營活動產生的現金流入內容中，經營活動現金流量會由于銷項稅額增加有所上升。同時企業在購買生產經營用固定資產時支付的增值稅可以作為進項稅額進行抵扣，從而減少了應交的增值稅額，最終導致企業的現金凈流量在過去的基礎上會有所增加。

對投資活動的影響：企業購進生產用固定資產時資產的進項稅額不計入固定資產，短期內會使企業的投資活動產生的現金凈流量減少。

對籌資活動的影響：增值稅替代營業稅后，利潤的增加會引起各服務行業在市場中激烈的競爭，那么各大企業必然會擴大投資，加大籌集資金的力度。

三、營改增對各類企業稅負的影響

（一）小規模納稅人的稅負會顯著地下降

營改增試點政策提出，營業額500萬元以下的都可以選擇作為小規模納稅人。增值稅相關法律明確規定小規模納稅人不需要進行進項稅額抵扣，統一實行3%的征收率。而在實行營改增之前，現代服務業、銷售不動產和轉讓無形資產的營業稅率都為5%，所以這些行業的增值稅稅負都會比原來營業稅稅負要低40%。對于交通運輸業、建筑業、郵電通信業和文化體育業雖然原來的營業稅率都為3%，但增值稅屬于價外稅，要將這些行業的銷售額扣減掉增值稅后作為計稅依據，因此這些行業的小規模納稅人的稅負也會有所下降。

（二）一般納稅人的稅負因所在行業不同而不同

1.交通運輸業

營改增前，交通運輸業在計算營業稅時按：稅額=營業額×3%且營業額=全程運費－支付給其他單位運費，即可以使用差額作為計稅依據的。稅改后，稅率由原來的3%大幅增加到11%。在增值稅替代營業稅后，運輸企業在計算增值稅時可以抵扣進項稅額。該行業可抵扣進項稅額項目主要為企業購置的運輸工具等固定資產、修理費和燃油所含的進項稅額。但是該類資產購置時金額都比較大，且其維修的機率比較高，經常會購買修理修配零部件等，同時可以按照17%的稅率進行抵扣。

在財稅【2013】37號文件提出行業營業稅差額納稅政策廢止，即在計算增值稅時的計稅依據不允許扣除支付給其他單位的運費。但基于營改增政策將會在全國范圍內施行，企業支付給其他單位的運費不能差額計稅但可以按增值稅專用發票進行稅額抵扣，這樣對于其增值稅額的計算是沒有太大的影響。

2.建筑業

營改增之后，建筑業稅率由原來的3%提升到11%。如果可抵扣的進項稅額多時，其實際稅負將會下降。但是該領域比較特殊，建筑施工企業需要的磚、瓦、灰、沙、石、等建筑材料來源方式較廣，增值稅進項稅額抵扣難度大。一方面，由于建筑工程承包范圍和方式不同，進項稅額的抵扣額會有所不同。如果屬于包工包料的項目，施工企業可自行購買設備和材料，能取得較多的進項稅額發票。但對于部分工程項目，主要由建設單位采購金額較大的材料及設備，然后調撥給施工企業使用，這樣施工企業可抵扣的進項稅額就比較少。另一方面，建筑施工企業很多項目都處于比較偏僻的地方，由當地的農民提供，不可能取得增值稅專用發票。沒有增值稅專用發票其材料的進項稅額就無法正常抵扣。

3.研發、信息技術等服務業

營改增前，研發等服務性行業的營業稅稅率為5%，而調整之后應按6%計算繳納增值稅。在計算增值稅時雖然可以抵扣進項稅額，但是對于研發、信息技術等非生產型服務業而言，其人工成本比重較高，而該項成本不會產生進項稅額，因此該行業發生的成本可抵扣增值稅的項目比重過低，將會增加計算增值稅的稅基。

4.租賃業

稅改后，對租賃業而言，因差額納稅的保留對銷售額或營業額的確認無影響，其整體稅率增加了12%。但是由于增值稅具有轉嫁性，從接收方取得的增值稅專用發票以及購進的設備等都可以按17%進行抵扣，其稅負將會大幅下降。同時對于從事經營租賃和融資租賃業務的一般納稅人提供有形動產融資租賃服務的，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策，與原來5%的稅率相比，其稅負反而下降了2%。

總之，營改增政策對于中國經濟結構調整和經濟轉型具有重要意義。但是在實現其改革的過程中必然會增加某些企業的稅負，也會減少部分企業的稅負，同時將會對面臨轉型企業的財務也會有很大的影響。但隨著在全國范圍內開展營改增試點，營改增將會獲得進一步的完善和發展，必將推動各行業在科學合理的財務會計制度與體系中不斷進步并實現減輕稅負的目的。

[1]周塞梅.建筑企業的財務會計如何應對營業稅改增值稅[J].財會天地.2012（7）.