新制度下科學事業單位“科技產品”會計核算模式探討

張 穎 于 津 高俊卿

2013年《科學事業單位會計制度（修訂）》（征求意見稿）中提出，此次修訂的主要變化之一是改進了科技產品核算方式。這對科學事業單位的科研人員和財務工作者來說是一件好事，因為我們終于可以通過“科技產品”這個科目從財務的角度上核算科研人員和科研單位創造的價值。公益性科學事業單位也終于可以擺脫“只花錢沒成效”的尷尬局面，證明其存在的價值，也可以名正言順的接受公眾的監督，為公益性科學事業單位的健康發展清除輿論障礙。

一、科技產品的“企業產品式”核算模式

目前征求意見稿中提供的科技產品比較完整的核算模式是“企業產品式”。這種核算模式的具體要求如下：

1.核算對象為科學事業單位試制、生產并已驗收入庫的科技產品的實際成本。

2.本科目應當按照科技產品的種類、規格、保管地點等進行明細核算，應當通過明細核算或輔助登記方式，登記取得科技產品成本的資金來源。

3.本科目下設置“生產成本”和“產成品”兩個明細賬。

4.“生產成本”明細科目歸集核算試制、生產并以驗收入庫的科技產品所發生的實際成本（包括耗用的直接材料費用、發生的直接人工費用和分配的間接費用）。

綜合以上四點我們不難發現，此處科技產品核算的是具有明確商業價值、可以流水線化生產的科技產品，此類科技產品范圍較窄。而且經過事業單位分類化改革，此類科技產品較多的單位已經轉化為企業，公益性科學事業單位擁有的此類科技產品非常少。因此通過此種核算模式核算科技產品無異于設置了一個閑置科目，起不到其應有的促進作用。

二、公益性科學事業單位科技產品的核算對象

（一）科技產品與無形資產的區別

在征求意見稿中，無形資產是指科學事業單位持有的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術等。

公益性科研單位的科技成果很大一部分是無形資產，但又有一部分是無形資產無法包括的。比如，科研過程中形成的新品種、新的實驗模具、新的檢測工具等等，它們有具體的載體，有實物形態，介于商業產品與無形資產之間。

（二）科技產品不能采用無形資產的核算方式

征求意見稿中，自行開發并按法律程序申請取得的無形資產，按照依法取得時發生的注冊費、聘請律師費等費用作為無形資產的成本。而依法取得前所發生的研究開發支出，應于發生時直接計入當期支出，這些規定顯然與科研人員的投入創造的價值是不相符的。

因此，科技產品的設置和核算應與科研項目的任務和目標緊密相連。當新品種、新模具、新工具等應用型研究為科研項目的主要科研目標時，我們可以將這些研究以科技產品的形式進行輔助核算。而科研過程中的一些意外的或者研究目標之外的專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術等，我們依然進行無形資產核算。

針對目前社會對科研腐敗的痛恨，再看科研人員對現行科研項目管理和財務管理的詬病，我們不難發現，雙方矛盾的焦點在于科研人員或者科研單位向社會證明不了自己的科研價值，而社會大眾也只看到科研工作巨額花費的那一面。

在這樣的背景下，對科技產品的區分和核算可以更好地核算應用型基礎研究的價值，也可以加強社會對科研的監督。科研的價值在于探索未知，如果一切都是已知，并且可以預知的話，那就根本不用科研，直接建立企業生產就可以了。目前征求意見稿提供的“企業產品式”核算模式不能滿足科研探索未知的要求，因此，我們需要探討一種新的核算方式來正確核算科技產品。

三、科技產品的“在建工程式”核算模式

我們要核算的科技產品具有以下特點：

1.投入時間長，科研周期往往跨年度，甚至跨幾個年度。

2.投入資金金額大，一項科技產品往往需要幾個科研課題的支持。

3.更新速度快，有些科技產品也許剛研究出來，就已經被別的科研成果取代。

針對科技產品以上的特點，我們借用征求意見稿中“在建工程”的核算思路進行會計核算。

1.科技產品核算科學事業單位已經發生必要支出，但尚未驗收的各種科技產品（包括科技產品的研發和改進等）。

2.本科目按照科技產品性質或者產品名稱進行明細核算。

3.本科目設置“在研科技產品”和“完工科技產品”明細科目，其中“在研科技產品”歸集研究探索科技產品時發生的實際成本（包括耗用的直接材料費用、發生的直接人工費用和分配的間接費用）。

四、科技產品的賬務處理

（一）自行研究開發科技產品時

自行研究開發科技產品時，按照實際發生的支出借記“科技產品——在研科技產品”，貸記“非流動資產基金——科技產品——在研科技產品”；同時，借記“科研項目支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

科技產品完成時，借記“科技產品——完工科技產品”，貸記貸記“非流動資產基金——科技產品——完工科技產品”；同時，借記“非流動資產基金——科技產品——在研科技產品”，貸記“科技產品——在研科技產品”。

（二）科技產品改進時

科技產品進行改進時，首先，借記“科技產品——在研科技產品”，貸記“非流動資產基金——科技產品——在研科技產品”；同時，借記“非流動資產基金——科技產品——完工科技產品”，貸記“科技產品——完工科技產品”。

發生改進支出時，按照實際發生的支出借記“科技產品——在研科技產品”，貸記“非流動資產基金——科技產品——在研科技產品”；同時，借記“科研項目支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

改進完成時，借記“科技產品——完工科技產品”，貸記“非流動資產基金——科技產品——完工科技產品”；同時，借記“非流動資產基金——科技產品——在研科技產品”，貸記“科技產品——在研科技產品”。

（三）報經批準轉讓、無償調出、對外捐贈科技產品或以科技產品對外投資，應當分別以下情況處理：

1.轉讓、無償調出、對外捐贈科技產品，轉入待處置資產時，按照科技產品的賬面價值，借記“待處置資產損溢”科目，按照科技產品的賬面余額，貸記本科目。

實際轉讓、調出、捐出時，按照處置科技產品對應的非流動資產基金，借記“非流動資產基金——科技產品”科目，貸記“待處置資產損溢”科目。

轉讓科技產品過程中取得價款、發生相關稅費，以及出售價款扣除相關稅費后的凈收入的賬務處理，參見“待處置資產損溢”科目。

2.以已入賬科技產品對外投資，按照評估價值加上相關稅費作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記“非流動資產基金——長期投資”科目，按發生的相關稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應繳稅費”等科目；同時，按照投出科技產品對應的非流動資產基金，借記“非流動資產基金——科技產品”科目，按照科技產品的賬面余額，貸記本科目。

（四）科技產品完工后，科技產品應對賬面價值定期復核

科技產品完工后，科研單位應定期對科技產品的價值進行考核，最少應在年末時進行復核一次。若科技產品預期不能為事業單位帶來服務潛力或經濟利益的，應當按規定報經批準后將該科技產品的賬面價值予以核銷。

轉入待處置資產時，按照待核銷科技產品的賬面價值，借記“待處置資產損溢”科目，按照科技產品賬面余額，貸記本科目。

報經批準予以核銷時，按照核銷科技產品對應的非流動資產基金，借記“非流動資產基金——科技產品”科目，貸記“待處置資產損溢”科目。

五、結論

科學事業單位科技產品的“在建工程式”核算模式，只是我們對于科學事業單位科技產品核算的簡單探討。該模式可以科學地核算研究科技產品的實際成本，客觀地衡量應用型基礎研究的科研價值，有利于科技成果的進一步轉化，也有利于社會大眾對于科研單位和科研人員的理解和包容。

[1]科學事業單位會計制度（修訂）征求意見稿），2013年6.