淺談項目工程的內控制度建設

王瑞蘭

一、項目工程內控制度建設的必要性

工程項目是以建筑物或構筑物為構建目標，建設過程中需要支付一定的費用，要求按時、按質量完成的項目。不難理解，工程項目與一定時期的經濟或社會目標密切相關。企業的重大工程項目體現該企業的中長期發展戰略和發展規劃，國有企業以及國家控股的大型企業的重大工程項目，對于國家調整經濟結構、促進經濟協調發展更是舉足輕重。

然而，近年來在國家的各級各類審計中，發現了項目工程普遍存在以下幾方面的問題：第一，建設單位違規行為經常發生；第二，工程項目“三超”現象（即項目概算超投資估算，預算超概算，決算超預算）普遍存在；第三，工程項目質量低下，嚴重威脅人民生命財產安全；第四，與項目建設有關的行賄、受賄等腐敗現象和經濟犯罪案件時有發生。究其根本，這些問題主要是由于內控制度制定的不完善，加之對制度的執行不力所造成的。所以，要加強工程項目管理，保證工程質量、控制工程成本、防止商業賄賂等舞弊行為，就必須搞好企業的內控制度建設。

內部控制是由企業董事會、管理當局和其他員工實施的，為保護財務報告的可靠性、經營的效率效果以及現行法規的遵循等目標的達成而提供合理保證的過程。從內部控制的內容和演進過程看，現代企業制度下的內部控制已不再是傳統的查弊和糾錯，而是涉及到企業的各個方面。為了增強企業在市場競爭中的實力，提高企業經濟效益，必須強化企業內部控制制度建設。加強工程項目管理，防止這一領域的經濟犯罪和腐敗，應該著重加強和改善企業的內部控制制度。

二、項目工程各環節的主要任務及風險

（一）策劃和決策階段

該階段的主要工作包括：選擇投資機會，進行可行性研究，然后進行項目評估與評審，最后是項目決策。雖然工作量不大，但是十分重要，投資者最為重視。如果該階段的立項沒有進行可行性研究或者研究僅僅是流于形式，結果必然導致預期效益難以實現，甚至是項目的失敗。

（二）準備階段

此階段的主要工作包括：招、評標并確定中標人，編制初步設計概算和施工預算，概預算的審核和審批，以及選定承包商并簽訂承包合同。該階段如果存在招、評標的暗箱操作，甚至是商業賄賂，結果可能是中標人無力承擔工程項目、中標價格不切實際以及有關人員涉案。在編制概預算及審批的過程中，如果存在有造價信息不對稱、技術方案不落實，概預算脫離實際等問題，最終只會導致工程項目失控。在簽訂承包合同時，必須嚴格依據合同法的規定，以免發生糾紛時，無法保護當事人的合法權益。

（三）實施階段

實施階段是工程項目的核心階段，這一階段，經過采購工程物資、嚴格工程監理、辦理價款結算、控制工程變更，實現工程項目實體的建設。如果出現采購的工程物資質次價高、工程監理的監管不到位、項目資金不能及時落實、工程變更程序不嚴密，都可能導致工程質量低劣，進度延遲或中斷。

（四）竣工驗收和總結評價階段

企業收到承包單位的工程竣工報告后，應當及時編制竣工決算，開展竣工決算審計，組織設計、施工、建設等有關單位進行竣工驗收，隨后是工程項目檔案管理、工程項目評價等。如果竣工驗收不規范、把關不嚴格，有可能使項目工程存在重大隱患，交付使用后還有一系列的遺留問題等待處理，給使用方和建設方帶來很多不必要的麻煩。

三、完成項目工程任務、應對風險的控制措施

（一）項目策劃和決策

投資決策影響著工程項目的長遠經濟效益和戰略方向，對能否實現工程項目的預期目標起著決定性的作用。投資機會的研究與選擇應當指定專門的機構實行歸口管理；為保證工程項目決策的科學性、客觀性和公正性，可行性研究和項目評估工作應委托高水平的咨詢公司獨立進行，而且這兩項工作應交由不同的咨詢公司來完成，起到互相牽制、相互印證的作用。對于項目決策的整個過程，企業應制定嚴謹的部門權限和決策程序，并且嚴格按制度執行，對整個過程要有完備的書面記錄。

（二）項目準備

該階段是戰略決策的具體化過程，很大程度上決定了工程項目實施的成敗，以及能否高效實現預期目標。為了有效規避該階段的風險，企業應當依法組建評標委員會，嚴格委員會各成員的職責和權限以及他們對評審意見所承擔的責任；在招、評標過程中按規定的程序確定中標人，并及時向中標人發出中標通知書，按規定訂立書面合同。企業對工程造價要嚴格管理，明確初步設計概算和施工圖預算的編制方法，按照規定的權限和程序進行審核批準；企業還可以委托有資質的中介機構對編制的概預算進行進一步審核，加強重點項目的審核，以保證概預算的科學合理。

（三）項目實施

此階段將計劃和準備變成工程項目實體，實現了投資決策的意圖，在整個工程項目建設過程中工作量最大，投入的人力、物力和財力最多，管理的難度也最大。工程物資對工程投資、進度、質量等具有重大影響，在采購管理方面，一定要遵循《企業內部控制應用指引第7號——采購業務》的統一要求，特別注意對大宗材料的采購采用招投標方式；對委外采購材料的抽檢，未經監理人員簽字，不得在工程上安裝或使用。在工程項目實施的各環節，都要充分發揮工程監理的作用，保證對各項工作的嚴格監管，包括對工程進度的監管、工程質量的監管、工程安全建設的監管、工程價款結算的監管，甚至工程變更的主要管控。對工程的主要進程要按照工序監管，只有監理機構審驗后，才能進行下一道工序。如果在建設過程中由于某些情況發生變化，需要對工程進行必要變更，建設單位要建立嚴格的審批制度，盡量減少經濟損失，如果是人為原因造成的損失應當追究當事單位和人員的責任，相關內容必須有完備的文件以及詳細的文字記錄。

（四）項目竣工驗收和總結評價

建設單位應當健全竣工驗收的各項管理制度，明確竣工驗收的條件、標準、程序、組織管理和責任追究等?？⒐を炇罩辽賾斀涍^承包單位初檢、監理機構審核、正式竣工驗收三個程序。對驗收過程中發現的各種問題應及時督促有關單位和人員予以改進，必要時要追究相關人員的責任。工程項目試生產正常并經業主驗收后，工程項目建設即告結束。但從工程項目管理的角度看，在保修期間，仍要進行工程項目管理。建設單位要對完工后的剩余物資進行妥善處理，及時收集、整理工程建設各環節的有關資料，建立工程項目檔案。項目后評價也是此階段工作的重要內容，通過項目后評價以總結經驗，汲取教訓，得到啟示，提出對策建議，改善投資管理和決策，達到提高投資效益的目的。