基于風險管理視角的高校經濟合同審核研究

余 燦，陳 麗，夏午寧

（南京曉莊學院 審計處，江蘇 南京 211171）

在高等教育改革不斷推進、高校經濟活動范圍越來越廣的現實背景下，必然要通過合同來規避風險并維護學校利益，高校經濟合同審核工作已成為保障學校合法權益的有力武器和學校規范化、法治化運行的重要體現。風險管理已經發展成具有相對獨立職能的管理領域，與高校戰略管理一樣具有十分重要的意義。高校內部的合同審核機構和人員應該從風險管理的角度，適應高校管理法制化的要求，有效識別有損學校潛在利益和現實利益的因素，通過風險性審核，既確保交易安全并減少糾紛，又提高履約率以維護合同雙方合法權益。基于風險管理視角探討高校經濟合同審核工作，既有豐富契約理論、內部控制理論等理論意義，又有拓寬合同審核內容、規范高校合同訂立、提高資金使用效益等實踐意義。

一、風險管理基本框架及其在高校經濟合同審核中的應用

風險管理作為一項有目的的系統管理活動，其目標是要以最小的成本獲取最大的安全保障，包括風險識別、風險估測、風險評價、風險控制和風險管理效果評價等諸多環節。美國COSO委員會發布的《企業風險管理整體框架》指出，風險管理包括內部環境、目標設定、風險識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通、監控等八個方面內容。需要強調的是，風險管理并不是一個嚴格的順次過程而是一個復雜的多方反復的過程，且在這個過程中幾乎每一個構成要素都能夠影響其他構成要素。

目前，風險管理理念已逐步從企業滲透到高校管理實踐中。高校經濟合同審核作為合同管理的一個重要環節，是防范合同風險的重要手段。為了積極適應高校環境變化的實際情況，切實維護學校實際利益，許多高校都制定了各自的經濟合同審核管理辦法，對合同審核的范圍、程序、內容、時限以及責任與紀律做出規定，在經濟合同審核工作實踐中所實施的有效性審核、可行性審核、完整性審核等具體事項，都不同程度地體現了風險管理的思想。如南京某高校內審機構從獨立、客觀的角度對學校中心工作對所面臨的各種風險以及風險管理流程進行評價，其下設的合同審核辦公室提前介入教工住宅污水處理改造項目合同，提出的修改方案核減總投資額的12%。又如徐州某高校合同審核人員在審核圖書館工程施工合同和校區綠化工程施工合同的補充協議時，將“合同金額、工程款結算、決算方式”等條款與合同正本進行比較，充分考慮時間、行業發展、市場價格變動等因素，不能簡單地“遵循原中標價格”，堅決糾正與合同正本約定相沖突、矛盾的條款，避免補充協議的隨意性。再如常州某高校在設備維保項目合同審核過程中，建議承辦部門將同一類別的合同期限逐漸調整一致，便于今后招標和統一管理，節約成本，體現競爭性、經濟性。不少高校依據經濟合同的類型以及市場競爭情況，就締約目的、合同履行等方面進行風險預測和評估，及時提出審核意見，逐步將“查隱患、堵漏洞、防風險、提建議、促管理”作為合同審核工作的指導思想。可見，雖然高校經濟合同審核沒有實施系統的風險管理，但基本上消除了長期合作伙伴就盲目輕信對方而“口頭君子協定”的行為，從審核程序、審核內容等方面都強調了風險的識別和控制。風險性審核適應了依法治校、提高管理效益的客觀需要，實為必然。

二、高校經濟合同審核工作的發展現狀分析

近年來，很多高校逐漸意識到經濟合同審核、管理的重要性，采取措施規范經濟合同簽署流程，避免在參與市場經濟活動中出現合同糾紛，消除給學校造成的不良社會影響和經濟損失。關于江蘇省部屬省屬高校審計機構設置情況調研結果顯示，34所高校中共有7所高校在單設的審計處下設立合同審核科、法規科、綜合審計室等科室，負責學校經濟合同審核工作。各高校都不同程度地設置了合同管理機構。目前，高校對外合同主要分為采購項目、對外合作、租賃、借款等類型，其中采購項目和對外合作項目居多，包括工程、設備、服務采購以及聯合辦學、科技開發、合作交流等。針對以學校名義簽訂的經濟合同，大多數高校以合同會簽流程為基礎，承辦部門及院系提出合同簽訂的必要性及相關問題說明，同時將草擬合同報送財務處、監察室、審計處等部門審核，審核機構將審核意見反饋至承辦部門及院系，經分管校長、校長批示后，簽訂合同。審核內容主要包括：合同主體資格、權利和義務的平等性、合同條款的完整性、合同與招標文件的一致性等。

高校因發展需要與各行業的聯系日益密切，以學校名義簽訂的經濟合同的類別、數量以及合同標的金額呈擴大趨勢。高校的合同審核工作在防范風險、完善管理以維護學校利益方面發揮了積極作用，但在審核機構設置、審核程序及內容、合同履行情況審核等方面仍然存在許多不足之處，主要表現為：（1）合同審核機構設置和職責分工不明，加大合同締約、履約風險。在審核機構和職責分工不明確的情況下，無法保證合同審核工作的層層把關，監察室、財務處、審計處、招投標管理辦公室亦尚未形成統籌協作局面，出現多頭管理或管理缺位，一方面導致送審資料不完備、化整為零肢解項目、先實施項目后補簽合同、簽訂后的合同未能及時上交備案等現象出現后無法采取有效措施處理，另一方面導致審核人員在重大合同項目的論證、考察、招標投標、合同談判過程中的實際參與程度低，甚至出現項目招標公告發布后監察、審計部門才知曉的情況，制約了審核的深度。（2）合同審核人員風險意識不強與承辦部門及院系要求縮短審核期限并存。高校經濟合同審核人員大多是非法律、經濟、工程專業背景，高校相對特殊的工作環境也一定程度上影響了其法律意識、業務素質乃至職業道德的提升，加之合同承辦部門有縮短審核期限的強烈需求，存在“合同僅僅是走形式”的錯誤思想認識，致使合同審核缺乏專業性，流于表面而未能有效發揮合同審核的作用。如一些高校的修繕工程合同中有關工程工期及質量標準的條款，簡單地以“以業主要求為準、符合業主要求”加以概括，物業服務合同中未明確人員安排情況、有關質量要求、服務承諾條款，設備采購合同簽訂的可行性、合理性論證不充分，合同審核人員未能及時提出審核意見，為合同履行、糾紛處理埋下隱患。（3）合同內容嚴謹性、合法性審核欠缺。法律具有抽象性特征，不可能詳細規定每個合同的具體形式，在“契約自由”原則指引下，合同文本千差萬別，增加了合同審核的難度。由于缺乏復合型審核人才，部門經費不足以支持聘請法律顧問等因素制約，高校對合同內容嚴謹性、合法性審核顯得不足。如承辦部門忽視對違約責任、爭議解決等條款的約定，存在不加修改地運用對方提供的合同版本的現象，不利于維護學校利益。（4）程序性審核占據主導，合同執行情況的專項審核顯得不足。目前，高校主要通過執行經濟合同會簽程序從合同主體、形式、內容、訂立程序等方面進行審核試圖保證其完備、具體、公平，但事前審核、事后審核不充分，尤其是缺少合同執行情況的專項審核。承辦部門及院系執行合同缺乏監督控制措施，容易產生“項目質量不符合合同約定”以及“超進度、超額度、超約定”支付款項問題。合同簽訂生效后，在執行過程中有時會因具體情況變化需對原合同進行修改或變更，但沒有以書面形式及時加以確定并報送審核確認，基建修繕以及裝飾工程變更最為突出，為付款、結算環節埋下隱患。

三、新時期完善高校經濟合同審核工作的對策建議

“財富的一半來自合同”。高校經濟合同審核、管理人員積累了一定的實際工作經驗，但理論認知水平與高校經濟合同審核重要性之間仍有一定距離，適應新時期高校環境變化而進行審核流程再造、運用風險管理理論的研究和探討還不夠深入。完善高校經濟合同審核工作，要以“防范風險、強化服務、促進管理、維護學校利益”為指導思想，通過完善合同審核制度建設、提升審核人員素質、樹立風險導向理念、實施全過程動態化審核、突出審核要點、構建合同信息管理系統等多方面的努力，更好地發揮合同審核的作用，最終實現高校內部控制制度的健全和有效，如圖1所示：

1.加強風險防范的基礎建設，完善合同審核制度體系。制度是規范化、科學化、法制化的前提，也是防范風險的基礎。要依據《合同法》等相關法律法規，制定高校經濟合同審核管理辦法及相關配套制度，以明確合同承辦方和合同審核機構、人員的職責，如合同會簽備案制度、對方資信調查和信用管理制度、合同專業章使用制度、合同示范文本管理制度、合同履約審核制度等，且根據高校教學、科研等方面發展的實際情況適時進行必要的修改和調整。

圖1 高校經濟合同審核工作指導思想及措施選擇

2.樹立風險導向理念，提升審核人員素質。合同審核人員素質高低直接影響合同審核工作質量。要通過教育培訓、經驗交流、法制宣傳等途徑，增強風險意識，提升職業道德，在合同審核過程中有效識別缺乏可操作性條款或作詳細規定但違約責任不明的條款。要熟悉法律、法規并提升相關專業技術的學習、消化能力，把握專業性強的技術服務合同的關鍵控制點。有條件的高校要逐步建立法律顧問制度，維護學校的合法利益。

3.實施全過程動態化審核。從縱向來看，風險客觀存在于合同準備、簽署、履行的各個階段，合同審核不是簡單的對要約、承諾、簽約進行審查，而是包括監督、評價和服務的全過程動態化審核。要關口前移，在合同簽訂前對項目實施必要性、可行性論證并對主體資格、資信情況嚴格審查。承辦部門、財務處、監察室、合同審核辦公室等要按照部門職責對技術、資金來源與使用、程序等進行全面審核把關，確保合同條款專業、全面、嚴謹。在合同簽署階段，通過審核規避越權簽訂合同、篡改合同等風險。要動態跟蹤合同履行，審核人員要參與合同變更和項目驗收，開展合同執行情況的專項審核工作，預防違約風險、轉讓風險。

4.突出合同審核要點。受高校經濟合同類型多樣化及審核時限制約，合同審核人員在制定示范性合同文本的基礎上，應根據合同標的將以往審核過程中發現的問題進行歸類，并開展要點導向審核。如從基本條款有無缺失和其他條款有無遺漏方面審核合同條款的完整性；從責任分擔的合理及糾紛發生的可能入手進行風險性審核；從合同主體資格、客體是否真實、是否存在合同陷阱等方面審核確保合同的有效性。

5.構建合同審核管理信息系統。與數字化校園建設分階段推進，信息化管理水平逐步提高相適應，高校應積極嘗試構建合同審核管理信息系統，與財務管理系統、辦公自動化系統相銜接，自動將經濟合同分發至相應人員審核，實現合同臺賬登記、主體資信檔案等集成共享，以提高審核效率。

總之，完善高校經濟合同審核工作是增強預防法律風險能力、提高學校辦學水平的客觀需要，基于風險管理思想實現由程序性審核向實質性審核轉變，對于提高學校資金的使用效益，完善內部控制制度具有重要意義。高校的經濟合同審核工作本身就是一個系統工程，需要從理念制度、人員素質、審核流程等方面不斷創新，需要各部門的協調配合形成合力。

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