淺談如何結合內部控制開展財務審計

張 慧 泰安市第二人民醫院

一、內控建設審計

1.審計內容

是否制定制度，或者制度是否根據執行情況進行及時修訂；檢查制度執行力，重點關注授權與審批有沒有按照制度規定執行；檢查外部投資的子、分公司是否根據總公司相關制度建立獨立的財務審批制度并嚴格執行；檢查制度之間是否存在矛盾的地方。

2.審計中涉及的會計科目及審計方法舉例

（1）其他應收款：檢查備用金是否及時清理，年末是否及時歸還；是否存在呆賬壞賬；檢查單位借款中是否有未及時報銷的情況，是否存在呆賬壞賬；個人借款是否經授權審批。

（2）營業外收入：檢查政府補貼收入是否到賬、未到賬的檢查有關文件規定；盤盈收入是否經過審批，對金額較大的查詢原始憑證。

（3）營業外支出：檢查捐贈支出是否上報審批；盤虧和資產處置是否經過授權審批。

（4）實收資本：檢查實收資本增減變動的原因，查閱其是否與董事會紀要、補充合同、協議及有關法律性文件的規定一致。

（5）資本公積：檢查資本公積增減變動的內容及其依據，并查閱相關會計記錄和原始憑證，以確認其增減變動的合法性和正確性；資本折算差額的會計處理是否正確；驗證接受的實物捐贈是否按同類資產的市場價格或根據所提供的有關憑據所確定的價值入賬；驗證對財產價值進行重估產生的增值是否經評估機構確認，其會計處理是否正確；驗證資本公積轉增實收資本是否經授權批準。

（6）盈余公積：檢查盈余公積各明細項目的提取比例是否符合有關規定；檢查盈余公積減少數是否符合有關規定，會計處理是否正確；檢查動用公益金舉辦集體福利設施是否按規定沖減公益金并相應增加公積金。

二、預算審計

1.審計內容

及時了解年度、月度預算執行情況，發現異常情況及時詢問和檢查；付款及預算外費用支出是否按照規定程序進行審批；預算、計劃是否根據環境變化進行及時調整，調整審批是否到位。

2.審計涉及的報表和審計方法

預算分析報表以及付款類會計科目，檢查月度預算分析、月度付款預算執行情況、預算外審批情況以及預算調整審批情況。

三、銷售與收款審計

1.審計內容

銷售定價是否依據成本傳導機制進行，特價是否經過特批流程；銷售收款是否進行限制，是否不允許收取現金，利用個人銀行卡收款管理和風險控制是否到位，是否存在業務員個人代收現金或委托他人代收行為；是否及時進行應收賬款對賬，是否存在業務員收取客戶銀行承兌匯票未開具收據、已收款挪用情況（包括承兌匯票）；是否存在未開票差異，檢查未開票原因；業務費核算是否按照營銷政策計算發放；壞賬準備是否按照公司規定進行計提，是否存在調節利潤情況；壞賬審批是否符合制度規定，依據是否充分、審批是否到位。

2.審計涉及的會計科目及審計方法舉例

（1）主營業務收入：檢查是否存在已銷售未開票現象，是否存在稅務風險；檢查銷售退回與折讓手續是否符合規定，是否按規定進行了會計處理。

（2）現金：業務員不得直接收取現金貨款，必須由客戶直接打到公司賬號。原則上不得使用個人卡作結算，如果使用必須與個人簽訂合同協議，規避風險；如果現金賬本記錄出現負數，就要小心有可能有“小金庫”；對大額現金支付的審批是否授權審批。

（3）銀行存款：印章管理情況，法人章和財務專用章必須分開管理，如果沒有分開管理或形同虛設，就要對現金、銀行存款科目重點詳查；是否每月與銀行對賬單核對，是否由會計編制銀行余額調節表。

情況 8.4 若f3(v)=3,此時最壞的情況是v點關聯7個6-面,3個(3,3,10)-面(兩兩不相鄰),v的非三角鄰點均為3-點,且它們各自還關聯著一個3-面。由R1,R2.1,R3.1或R3.2或R3.4及最壞3-面9+-點情形可得

（4）應收票據：檢查是否建立應收票據臺賬，是否逐筆登記每一商業匯票的種類、號數和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉讓日、貼現日、貼現率和貼現凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料，商業匯票到期結清票款或退票后，應當在備查簿內逐筆注銷；應收票據背書是否規范，背書單位公章與手寫單位名稱是否一致，是否加蓋了騎縫章；業務員收到承兌匯票后有無移作他用賺取利息，有無收款單位背書等。

（5）應收賬款：檢查已發貨未開票的差異（月度允許，年度不允許）；是否存在應收賬款負數，詢問分析形成負數的原因；每年是否對應收款進行正常對賬，對賬范圍是否規范，即使零余額單位、負數單位也要進行對賬，對賬結果是否及時處理；總經銷和分銷商之間是否及時清賬，是否存在串戶現象；同一單位應收應付對沖是否依據加蓋公司公章的雙方或三方協議。

（6）預收賬款：檢查相關合同，是否符合收入確認條件；檢查預收賬款是否存在借方余額，檢查預收賬款是否長期掛賬，對當期損益是否存在影響。

（7）壞賬準備：檢查已進行報批處理的壞賬是否賬銷案存，是否存在業務員獨自收款現象；壞賬損失報批是否執行審批流程，壞賬計提是否按照規定；計提方法是否根據實際對已經形成損失的應收賬款全額計提壞賬準備。

四、采購與付款審計

1.審計內容

采購付款預算是否根據合同進度，是否存在提前支付情況，超預算付款是否經過審批；采購發票是否及時催到，是否根據采購發票付款，檢查發票長期未達項是否存在風險；有無應收應付款對沖的賬項：同時為供應商和客戶的企業應收應付款沖賬是否經過雙方協議并簽訂協議書，加蓋公司公章，是否以原件作為財務調整往來賬的依據。

2.審計涉及的會計科目及審計方法舉例

（1）預付賬款：檢查發票及時性，財務是否督促發票及時開具，是否長期掛賬未作處理。

（2）材料采購：檢查材料暫估是否余額過大，是否常年掛賬。

（3）應付票據：檢查應付票據明細表，對其編號、出票日期、面額、到期日、付款人名稱、利息率、付息條件，抵押品名稱、數量、金額，并與明細賬核對；復核票據利息是否足額計提，其會計處理是否正確；檢查逾期未付票據的原因；檢查非記賬本位幣折合本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按規定進行會計處理。

（4）應付賬款：檢查是否存在負數余額（發票應到未到）；關注大額余額；檢查是否存在應收應付調賬，調賬依據是否充分；檢查是否存在長期應付未付。

（5）其他應付款：檢查負數余額的原因，是否存在發票長期未到情況，是否存在潛在損失；是否存在其他應付款長期掛賬的情形；是否存在隱匿收入的情況。

五、生產與成本審計

1.審計內容

檢查銷售成本結轉產品數量是否和銷售數量一致，檢查不一致的原因；檢查是否存在手工調整成本情況；檢查存貨科目是否存在負數余額，是否影響當期成本；檢查包裝物回收的賬務處理是否規范，對成本核算是否存在影響。

2.審計涉及會計科目及審計方法舉例

（1）生產成本：檢查成本計算單是否根據成本計算方法正確歸集；重點檢查包裝物核算，是否存在包裝物回收情況中的稅務風險；是否建立包裝物臺賬，管理流程是否規范；成本費用分配方法是否恰當，技術開發費對成本是否存在影響。

（2）制造費用：檢查費用歸集是否正確；審閱制造費用的明細賬，檢查其核算內容及范圍是否正確，是否存在異常會計事項；檢查有無跨期入賬的情況；對于采用標準成本法的，應抽查標準制造費用的確定是否合理，計入成本計算單的數額是否正確，制造費用差異的計算、分配與會計處理是否正確，并查明標準制造費用在本年度內有無重大變動。

（3）主營業務成本：檢查成本結轉是否與收入匹配；檢查有無人為調整成本現象。

六、結束語

總之，財務審計是開展其他審計的切入點和突破口，通過財務審計，能夠發現財務核算的薄弱點，找到管理的漏洞，提出意見和建議，從而協助改善經營管理，確保提高經濟效益，促進企業戰略目標完成。

[1]李來存.新時期審計組織方式創新的探討[J].現代審計與經濟，2008，（05）.

[2]張建偉，高立法.淺談財務報告編制風險及應對措施[J].中國管理信息化，2012，（02）.

[3]姚繼平.淺論經濟效益審計[J].安陽工學院學報，2006，（02）.