營(yíng)改增對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響

■郭麗旋 廈門(mén)合誠(chéng)工程檢測(cè)有限公司

自2012年1月1日開(kāi)始，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅率先在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)始試行，隨后在北京等地逐步展開(kāi)，營(yíng)改增自施行以來(lái)就受到了廣泛的關(guān)注，結(jié)構(gòu)性減稅這一政策不僅是稅制改革的重要舉措，也是我國(guó)進(jìn)行宏觀調(diào)控的手段，其對(duì)不同企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生了重要的影響，指導(dǎo)了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策方向。

一、營(yíng)改增的必要性

1994年出臺(tái)的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例（草案）》規(guī)定了我國(guó)增值稅的征稅范圍，即對(duì)所有的貨物和修理修配勞務(wù)進(jìn)行征稅，對(duì)其他勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅，進(jìn)而確立了增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩大稅種并行的局面。2009年實(shí)行的《增值稅暫行條例》允許對(duì)機(jī)器設(shè)備進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，降低了企業(yè)的投資成本，加速了生產(chǎn)型增值稅向服務(wù)型增值稅的轉(zhuǎn)變。而隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和進(jìn)步，兩稅并行的征稅體制，制約了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和行業(yè)的均衡發(fā)展，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)承受了過(guò)多的稅負(fù)，不利于企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。因此，實(shí)現(xiàn)行業(yè)的均衡發(fā)展，降低企業(yè)的成本是稅制改革的重要驅(qū)動(dòng)因素。其必要性主要體現(xiàn)為：

1.兩稅并行，增加了服務(wù)業(yè)的稅負(fù)，導(dǎo)致稅負(fù)不公平

營(yíng)業(yè)稅針對(duì)企業(yè)的全部營(yíng)業(yè)額征稅，貨物的生產(chǎn)和勞務(wù)提供都需要消耗貨物和其他勞務(wù)，進(jìn)而導(dǎo)致重復(fù)征稅；另外由于營(yíng)業(yè)稅不能抵扣購(gòu)買(mǎi)的勞務(wù)或者發(fā)生的成本，因此，企業(yè)為了降低成本，就會(huì)盡量減少?gòu)耐獠抠?gòu)買(mǎi)服務(wù)或貨物而選擇內(nèi)部消化的方式進(jìn)行，這樣不利于企業(yè)專業(yè)化細(xì)分和服務(wù)外包業(yè)務(wù)的發(fā)展。

2.兩稅并行破壞了增值稅抵扣鏈條的完整性

增值稅只對(duì)增值額進(jìn)行征稅，通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣避免重復(fù)征稅，同時(shí)可以避免政府區(qū)別對(duì)待的影響，保持稅收中性，促進(jìn)企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)和快速發(fā)展，但是我國(guó)增值稅的稅基過(guò)窄，只針對(duì)規(guī)定的貨物或服務(wù)進(jìn)行征稅，對(duì)于一些屬于營(yíng)業(yè)稅范圍但是卻與增值稅有密切聯(lián)系的行業(yè)不能發(fā)揮中性的效應(yīng)，進(jìn)而破壞了增值稅抵扣鏈條的完整性。

3.降低了企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，限制了出口

出口零稅率是目前國(guó)際通行的做法，但是由于在我國(guó)營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的行業(yè)無(wú)法享受出口退稅優(yōu)惠，導(dǎo)致出口價(jià)格為含營(yíng)業(yè)稅的價(jià)格，與其他不含稅價(jià)格相比，我國(guó)出口的服務(wù)在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位，這在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，全球經(jīng)濟(jì)不景氣的情況下，不利于我國(guó)對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展。

4.兩稅并行造成了實(shí)踐上的困境

隨著經(jīng)營(yíng)環(huán)境的復(fù)雜化和企業(yè)內(nèi)部多元化經(jīng)營(yíng)的發(fā)展，每個(gè)企業(yè)所涉及的行業(yè)或者產(chǎn)品呈現(xiàn)多樣化形式，這也就加劇了稅收征管的難題。為了提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和銷(xiāo)售能力，捆綁銷(xiāo)售越來(lái)越多，在這種經(jīng)濟(jì)形式下，劃分商品和服務(wù)的類型會(huì)越來(lái)越困難，增值稅和營(yíng)業(yè)稅之間的界限更加模糊，進(jìn)而導(dǎo)致征稅的困難；除此之外，國(guó)稅和地稅不同的征管體制也引起了兩稅征收的矛盾。

由以上分析可以看出，營(yíng)業(yè)稅本身的缺陷和兩稅并行的不合理性加速了我國(guó)營(yíng)改增的進(jìn)程。另外從國(guó)際實(shí)踐來(lái)看，營(yíng)業(yè)稅在很多國(guó)家都已經(jīng)退出了稅收舞臺(tái)，為了縮小和國(guó)際進(jìn)程的差距，提升我國(guó)服務(wù)業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和專業(yè)化分工的發(fā)展，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是我國(guó)稅制改革的必然選擇。

二、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響

營(yíng)改增改變了企業(yè)納稅的體制，對(duì)于企業(yè)的各種決策和長(zhǎng)期的發(fā)展規(guī)劃都會(huì)產(chǎn)生影響，另外由于營(yíng)改增對(duì)不同的服務(wù)業(yè)有不同的稅率規(guī)定，因此企業(yè)所處的行業(yè)和規(guī)模都會(huì)影響到營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的影響效果，因此本文結(jié)合相關(guān)的規(guī)定和一些實(shí)際情況，歸納如下：

1.影響企業(yè)的戰(zhàn)略制定

全球戰(zhàn)略是當(dāng)代企業(yè)面臨國(guó)際化背景應(yīng)有的策略和理念，但是，在營(yíng)改增之前，我國(guó)服務(wù)業(yè)的產(chǎn)品出口受到限制，國(guó)際上“零稅出口”的做法消弱了我國(guó)服務(wù)業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)地位；但是，實(shí)行營(yíng)改增之后，我國(guó)服務(wù)業(yè)就會(huì)享受到出口退稅的政策，出口價(jià)格就會(huì)和國(guó)際接軌，進(jìn)而定價(jià)方面的弱勢(shì)得到改善，為大型服務(wù)企業(yè)走出去提供了強(qiáng)力的支撐，因此這對(duì)于企業(yè)將來(lái)的戰(zhàn)略制定和選擇會(huì)產(chǎn)生重大的影響。

2.經(jīng)營(yíng)模式的轉(zhuǎn)變，競(jìng)爭(zhēng)能力的增強(qiáng)

隨著企業(yè)規(guī)模的逐漸增大，企業(yè)就會(huì)面臨日益復(fù)雜的問(wèn)題，企業(yè)內(nèi)部專業(yè)化分工的要求以及企業(yè)整合問(wèn)題就會(huì)成為企業(yè)不得不考慮的問(wèn)題。企業(yè)選擇全面發(fā)展還是專業(yè)化發(fā)展是由戰(zhàn)略和企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)決定的，全面發(fā)展可以分散企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，但是卻會(huì)分散企業(yè)有限的資源和能力，往往會(huì)造成核心能力的缺少；而如果選擇專業(yè)化，能把有限的資源集中到企業(yè)擅長(zhǎng)的業(yè)務(wù)上，便于核心能力的培養(yǎng)。如果從稅收的角度來(lái)看，如果企業(yè)外購(gòu)勞務(wù)的成本中所負(fù)擔(dān)的稅收大于專業(yè)分工增加的收益，那么企業(yè)就會(huì)選擇內(nèi)部化的方式進(jìn)行處理，而不實(shí)行外包；但是在實(shí)行營(yíng)改增之后，企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)外購(gòu)勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這會(huì)降低企業(yè)的營(yíng)運(yùn)成本，減少資金流出，進(jìn)而促進(jìn)我國(guó)服務(wù)業(yè)專業(yè)化分工的發(fā)展和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的轉(zhuǎn)型。對(duì)于提供勞務(wù)的一方而言，專業(yè)化服務(wù)外包增加了企業(yè)的業(yè)務(wù)量，有利于提供勞務(wù)一方不斷提高自己的服務(wù)水平，提升競(jìng)爭(zhēng)力，以便應(yīng)對(duì)激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，我國(guó)的專業(yè)化整合將不斷增強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化。

3.影響投資決策，促進(jìn)企業(yè)機(jī)器設(shè)備的更新，提升生產(chǎn)率

營(yíng)改增改變了服務(wù)業(yè)的投資方向，在實(shí)行該政策之前，服務(wù)業(yè)的建筑物和設(shè)備投資都不能從企業(yè)的收入中扣除，因此，企業(yè)對(duì)于該方面的投資就可能會(huì)出現(xiàn)不足的狀況，但是，實(shí)行營(yíng)改增之后，購(gòu)入機(jī)器設(shè)備可以抵扣17%的增值稅，從而降低了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，這可能會(huì)促進(jìn)企業(yè)加快舊設(shè)備的更新速度，進(jìn)而提高企業(yè)的生產(chǎn)效率，優(yōu)化企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。但是，服務(wù)業(yè)是勞動(dòng)力密集型和資金密集型行業(yè)，人工成本占據(jù)很大的比例，但是人工成本卻不能進(jìn)行抵扣，這對(duì)于有些行業(yè)可能會(huì)造成稅負(fù)過(guò)大的問(wèn)題，例如，交通運(yùn)輸業(yè)的稅率由3%提高到11%，過(guò)高的人工成本可能會(huì)造成企業(yè)通過(guò)裁員的方式降低成本，這可能會(huì)造成我國(guó)勞動(dòng)力市場(chǎng)的不穩(wěn)定性。而有些行業(yè)可能通過(guò)提高自身的自動(dòng)化水平降低對(duì)人工的依賴，這些都是應(yīng)該考慮的問(wèn)題。另外除了在投資方向上的轉(zhuǎn)變，還可能影響投資的時(shí)間，在將要實(shí)行營(yíng)改增的區(qū)域，企業(yè)應(yīng)該把握好時(shí)間選擇合理的購(gòu)買(mǎi)所需物資的時(shí)機(jī)，將企業(yè)將要購(gòu)買(mǎi)的物資推遲到營(yíng)改增之后，從而得到抵扣的稅收優(yōu)惠，減少費(fèi)用支出，保證企業(yè)現(xiàn)金擁有充足的現(xiàn)金流。

4.轉(zhuǎn)變部分行業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式

我國(guó)服務(wù)業(yè)呈現(xiàn)的特點(diǎn)是規(guī)模較小、數(shù)量眾多，內(nèi)部產(chǎn)權(quán)和治理問(wèn)題較突出，很多服務(wù)業(yè)都是采取承包經(jīng)營(yíng)的方式進(jìn)行的，企業(yè)只收取管理費(fèi)，而不參加具體的經(jīng)營(yíng)，主要由個(gè)人管理，這就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)增值稅抵扣控制方面的不足。例如在我國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)，主要實(shí)行收取管理費(fèi)、以包代租的經(jīng)營(yíng)方式，各種燃油費(fèi)、人工費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等都是由個(gè)人承擔(dān)，企業(yè)只收取管理費(fèi)，這種方式降低了企業(yè)的監(jiān)管力度，對(duì)于增值稅的抵扣控制不足，因此，對(duì)有些行業(yè)必須加快轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)方式，改變企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，完善公司治理和內(nèi)部控制問(wèn)題，確保抵扣憑證的順利取得，實(shí)現(xiàn)增值稅應(yīng)有的作用。

5.改變經(jīng)營(yíng)區(qū)域的選擇

很多企業(yè)采取集團(tuán)公司的形式進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，業(yè)務(wù)是跨省份和區(qū)域的，在營(yíng)改增未在全國(guó)推行前，對(duì)于相同的業(yè)務(wù)在不同的地區(qū)可能會(huì)出現(xiàn)不同的稅收核算效果，進(jìn)而影響經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，因此，企業(yè)在進(jìn)行擴(kuò)張時(shí)，應(yīng)該審慎選擇經(jīng)營(yíng)區(qū)域，合理調(diào)配業(yè)務(wù)在不同地區(qū)的分配，利用可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的政策，從而達(dá)到減稅或避稅的目的。這是企業(yè)利用合理的稅收籌劃手段降低成本的有力方法。

由此可以看到，營(yíng)改增對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響是多方面的，鑒于目前營(yíng)改增試點(diǎn)還未在全國(guó)推行，很多潛在的影響還未顯現(xiàn)出來(lái)，企業(yè)更應(yīng)該分析營(yíng)改增對(duì)自身的影響程度，從而調(diào)整自身的戰(zhàn)略方向，合理的調(diào)配資金和人員，以便應(yīng)對(duì)營(yíng)改增對(duì)企業(yè)造成的不利影響，緊跟稅制改革和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的大潮，從而促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

三、政策建議

營(yíng)改增是國(guó)家調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重要舉措，因此，除了企業(yè)從自身調(diào)整戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)管理之外，國(guó)家也應(yīng)該發(fā)揮自身的作用。營(yíng)改增改變了現(xiàn)在雙稅并行的體制，因此，國(guó)家應(yīng)該加快征稅系統(tǒng)的調(diào)整和轉(zhuǎn)變，明確征稅范圍和企業(yè)繳稅的流程；另外要做好不同地區(qū)之間的銜接，協(xié)調(diào)好試點(diǎn)和非試點(diǎn)地區(qū)稅收的征管；此外還要做好扣稅憑證的發(fā)放和管理，進(jìn)而確保營(yíng)改增順利進(jìn)行。

四、結(jié)論

營(yíng)改增是我國(guó)稅制改革的必然趨勢(shì)，在新的形勢(shì)下，增值稅的征稅范圍會(huì)逐步的擴(kuò)大到全部的商品和服務(wù)，這對(duì)于受到營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅詬病的企業(yè)來(lái)說(shuō)，是改變經(jīng)營(yíng)管理，主動(dòng)推進(jìn)專業(yè)化發(fā)展和提升自身服務(wù)質(zhì)量的重要契機(jī)，因此，企業(yè)應(yīng)該全面調(diào)整自身的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，充分利用營(yíng)改增的優(yōu)勢(shì)，降低不利影響，推進(jìn)產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，加快轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式。

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[2]李晶.“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”為企業(yè)帶來(lái)了什么？上海國(guó)資，2012年第3期

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