企業(yè)社會責任報告的規(guī)范問題分析

張亞連，汪平凱，吳俊琳

（1.中南林業(yè)科技大學 商學院，湖南 長沙 410004； 2.北京市蠶業(yè)蜂業(yè)管理站，北京 100029）＊

一、引 言

有關社會責任規(guī)范要求，企業(yè)不能以自己的利潤作為唯一市場目標，更要承擔其相應的社會責任。迄今為止，企業(yè)社會責任規(guī)范已成為全球性的社會活動。例如，1997年，社會責任國際組織制定了針對供應商所提供產品的SA8000（Social Accountability 8000International Standard，簡稱SA8000標準）企業(yè)社會責任國際標準［1］。而在我國，2002年國家經貿委和中國證監(jiān)會聯(lián)合在《上市公司治理準則》中 首次提出發(fā)布企業(yè)社會責任的相關要求［2］。深圳證券交易所在2006年9月頒布了《上市公司社會責任指引》，2007年11月上海證券交易所也發(fā)布了《利益相關者與公司社會責任》，嚴格要求今后各上市公司對社會責任報告必須定期披露。2010年在“履行社會責任，央企在努力 ”會上，再度強調所有的中央企業(yè)3年內必須都向社會公開發(fā)布企業(yè)社會責任報告，履行社會責任要成為企業(yè)的自覺行動。這標志著我國企業(yè)社會責任報告已進入了一個新的階段。

二、企業(yè)社會責任報告的概念、內容及基本形式

（一）社會責任報告的概念

企業(yè)和社會間的共生關系決定了企業(yè)必須履行社會責任。“企業(yè)社會責任”概念最先由英國學者歐利文·謝爾頓所提出。企業(yè)社會責任是指在營利的同時，企業(yè)應最大限度承擔股東利益之外的其他利益相關者的利益責任。在《企業(yè)內部控制應用指引第4號—社會責任》中規(guī)定，企業(yè)的社會責任包括產品質量、安全生產、員工權益、資源節(jié)約、環(huán)境保護、促進就業(yè)保護等方面［3］。

（二）社會責任報告應披露的信息內容

由于國家、民族文化、環(huán)境及經濟發(fā)展等諸因素的不同，企業(yè)社會責任的發(fā)展并不均衡，導致企業(yè)社會責任報告所披露的內容也不一定相同。我國企業(yè)社會責任報告應披露公司以下幾方面的信息：（1）管理，具體涉及公司的治理方式、發(fā)展觀、組織結構及發(fā)展目標等內容；（2）產品，包含產品的價值、質量以及顧客的滿意程度等；（3）利益相關，包含顧客、供應商及企業(yè)利益相關者的信息，還包括員工的薪資福利、接受再教育和培訓的信息以及員工的人身安全等；（4）社會，包括企業(yè)參與的社會公益活動、捐贈以及為社會發(fā)展所做的貢獻等；（5）環(huán)保，如有關企業(yè)生產經營中造成的環(huán)境污染及其防治措施、節(jié)能減排及新能源的開發(fā)等；（6）其他，在企業(yè)經營過程中可能涉及的與社會責任相關的信息。

（三）社會責任報告的幾種披露形式

目前，國內外主要有三種社會責任信息披露的方式。

一是通過財務報告這一載體來披露社會責任信息。例如，在財務報告體系中，需要結合社會責任會計的相關知識，在資產負債表中添加相關會計科目及科目余額來體現(xiàn)社會責任信息，并輔之以報表附注加以解釋說明，最終以編寫財務報告的方式來披露社會責任信息［4］。

二是以文字描述的形式來編寫社會責任報告。迄今為止，披露社會責任信息的最簡單方法是編制社會責任報告，總結企業(yè)所做出的努力及成績，并由審計部門審核發(fā)布。由于該類報告較少涉及社會責任會計的相關內容，所以整個報告內容顯得過于單調。

三是根據社會責任會計編寫社會責任報告。編寫社會責任會計報告是現(xiàn)在最為完善和有效的披露形式，較文字描述復雜，內容豐富。根據社會責任會計，利用不同于其他會計科目、會計計量和傳統(tǒng)財務會計的方法，編寫不同于財務報告的社會企業(yè)責任報告，其中主要包括社會企業(yè)責任利潤表、現(xiàn)金流量表和資產負債表。編寫完成之后再由權威的審計部門進行審核公布。

三、企業(yè)社會責任報告的規(guī)范問題分析

（一）我國企業(yè)社會責任報告存在的問題

據有關研究機構針對371家A股上市公司所發(fā)布的《A股上市公司社會責任報告藍皮書》（以下簡稱藍皮書），近年來我國企業(yè)社會責任報告進展較快，但由于起步較晚，在相關的研究和實踐中還存在一些問題，主要表現(xiàn)在以下方面：

1.內容和質量不一。具體體現(xiàn)在內容的細節(jié)、重點和規(guī)范的水平有很大的不同。據相關調查數據表明，企業(yè)社會責任信息報告的重點主要集中在環(huán)境保護、勞工標準、工作條件、社會活動和慈善捐款等方面，但沒有對企業(yè)社會責任報告的形式做出規(guī)范。同時，由于一些企業(yè)迫于商業(yè)壓力而編制社會責任報告，僅僅流于形式，不注重報告質量。因此，在社會責任報告的內容和質量評估上就缺乏可比性。

2.披露的行業(yè)與地區(qū)分布不平衡。據藍皮書顯示，所調查的371家A股上市公司發(fā)布社會責任報告的行業(yè)主要集中在采掘業(yè)、食品飲料業(yè)等20個各行業(yè)，其中機械設備（占17%）、金屬和非金屬（占14%）、交通運輸、倉儲、石油（占9%）、家具、木材（占1%）。地區(qū)分布也不均衡，廣東地區(qū)發(fā)布社會責任報告的企業(yè)數量最多，其次依次是北京、上海和浙江［5］。

3.缺乏企業(yè)社會責任報告的審核部門。迄今為止，我國企業(yè)大多數責任報告并沒有履行第三方審計程序，第三方審計報告體系尚未建立。有專家評論說，沒有企業(yè)社會責任報告的審計部門，報告質量類似于廣告。確實如此，沒有審核社會責任報告的強制要求，企業(yè)在編制社會責任報告時就有可能夸大事實，淡化甚至損毀信譽。

（二）我國企業(yè)社會責任報告規(guī)范措施

1.規(guī)范報告內容。國資委（2008年1月）在《關于中央企業(yè)履行社會責任的指導意見》中對社會責任報告內容進行了具體規(guī)范。基于全球報告倡議組（GRI）的可持續(xù)發(fā)展報告框架，我國企業(yè)社會責任報告的內容至少應包括以下三個方面：

第一，企業(yè)文化及經營理念。在一個企業(yè)的經營理念及文化意識形成中，高級管理人員往往起著關鍵性作用，尤其在履行企業(yè)社會責任和可持續(xù)發(fā)展方面。因此，需要高管人員注重企業(yè)社會責任意識的培育和發(fā)展，規(guī)范和完善企業(yè)經營目標和業(yè)績、產品質量和售后服務以及企業(yè)可持續(xù)發(fā)展等，以達到促進企業(yè)經營理念健康發(fā)展的目的。

第二，環(huán)境保護及資源利用。在企業(yè)生產、銷售等環(huán)節(jié)都應報資源利用、環(huán)境保護和改善等內容，這是企業(yè)履行社會責任的一個重要方面，即合理利用資源，提高資源利用率，在提高企業(yè)經濟效益的同時，保護好生態(tài)環(huán)境。

第三，社會貢獻。企業(yè)的社會責任報告還應涉及企業(yè)對社會發(fā)展的貢獻情況，包括企業(yè)的慈善捐款，員工的工作條件和環(huán)境、勞動保護和教育培訓等做出具體披露。

2.完善報告形式。根據我國企業(yè)實際情況，可以考慮采用自愿與強制相結合的原則來進行社會責任報告的推廣和實施。譬如，披露主體由點到面，先在大型上市公司中推行，通過使用獨立報告模式定期編制企業(yè)社會責任報告，然后再逐步推進，在一些中型企業(yè)和小型企業(yè)中慢慢推廣開來。披露形式可以先采用適當的文字說明，說明企業(yè)的經營活動對社會所產生的影響，也可以把履行企業(yè)社會責任的相關內容豐富在傳統(tǒng)的三大財務報表中進行披露，等條件成熟可考慮編制獨立的企業(yè)社會責任報告。

3.加強政府引導，實施審核制度。近幾年我國政府積極頒布相關法律法規(guī)，明確界定企業(yè)社會責任報告強制和自愿披露的內容，從而做到有效引導和鼓勵企業(yè)發(fā)布社會責任報告，履行社會責任。

為了保證企業(yè)社會責任報告的完整、準確和公正，可考慮由獨立第三方審計監(jiān)督部門來嚴格審查和評估，以提高披露質量。在我國，可通過構建一套完整的社會責任報告的審計標準和準則，明確審計的對象、范圍和主體，設計科學的審計方法和步驟，以逐步建立、實施和完善我國企業(yè)社會責任報告的審計制度。

四、案例應用及分析：以中聯(lián)重科股份有限公司為例

中聯(lián)重科股份有限公司創(chuàng)建于1992年，2000年10月在深交所上市（簡稱中聯(lián)重科，股票代碼000157），是中國工程機械裝備制造領軍企業(yè)，全國首批創(chuàng)新型企業(yè)之一。企業(yè)價值源于社會，積極承擔社會責任是中聯(lián)重科品質的集中體現(xiàn)。救災賑災、支持慈善、愛心助學，中聯(lián)重科承擔社會責任不遺余力。

下面以中聯(lián)重科2010年度所發(fā)布的社會責任報告為例，對中聯(lián)重科的企業(yè)社會責任報告規(guī)范情況做一分析。

（一）中聯(lián)重科社會責任報告披露的主要內容

中聯(lián)重科是一個正處于發(fā)展和擴張中的上市公司，它主要涉及的社會責任報告內容板塊有以下幾個方面，如圖1所示：

圖1 中聯(lián)重科社會責任報告的板塊

社會責任報告中具體的披露內容則從以下四個方面來進行闡述：（1）利益，即他們所關心什么？（2）行動，即我們做了什么？（3）效果，即我們做得怎樣？（4）目標，即下年達成什么目標？

結合上述主要報告板塊，基于利益、行動、效果和目標等四個方面的中聯(lián)重科社會責任披露內容具體規(guī)范如下：

1.股東。股東們所關心的是看是否具有長期價值和可持續(xù)性，通過優(yōu)化、完善治理結構，完善風險管理和內部控制機制，生產經營取得飛速發(fā)展，為國家和股東創(chuàng)造豐厚的經濟效益，并積極回報股東和投資者，最終實現(xiàn)向國際化進程邁進，為社會和股東創(chuàng)造豐厚的經濟效益目標。

2.客戶。對于客戶來說，關心是否能提供便捷化、專業(yè)化、人性化的服務。在2010年全國實施用戶滿意工程推進大會中，中聯(lián)重科榮獲全國用戶滿意企業(yè)榮譽稱號。在導入零缺陷質量管理理念基礎上，進一步完善質量成本核算系統(tǒng)，實現(xiàn)持續(xù)發(fā)展的質量、環(huán)境、職業(yè)健康安全一體化管理方針的目標。

3.供應商。供應商關心其合作模式是否快捷有效、是否互利共贏。因此，在供方和合作伙伴的管理方面，公司制定了采購控制程序、經濟合同管理規(guī)定、外購作業(yè)規(guī)定、外協(xié)作業(yè)規(guī)定、采購外協(xié)付款制度、供方評價準則等一系列管理制度，規(guī)范對供方和合作伙伴的管理，并每年對這制度進行評價，使其不斷完善。結果是提高了采購信息傳遞的效率和準確率，也規(guī)范了供應商送貨渠道、溝通渠道，使得供應商能夠隨時、隨地并及時了解采購、訂單、收貨等相關信息，避免了大量的繁冗程序，提高了工作效率，為公司和供應商創(chuàng)造了一個和諧的供求關系。

4.員工。員工需要合理的薪酬、專業(yè)的培訓、工作的成就感。公司必須改進職位體系，再造薪酬體系，建設學習型組織，加強職工勞動安全保護，才得以構建和諧穩(wěn)定的勞動關系，營造積極進取的高績效文化，個人價值隨著企業(yè)增長而實現(xiàn)。最終目標是大力引進高端人才，完善績效考核制度建設，建立了分層清晰、管控有效，反應迅速、運作高效，體系完善、創(chuàng)新規(guī)范的人力資源運營體系。

5.社會。企業(yè)對環(huán)境的保護、對公益事業(yè)的投入等則是社會所關注的。中聯(lián)重科通過建立幫困基金管理委員會，開展愛心改變命運助學活動，湖南體育事業(yè)的長期合作伙伴等活動，曾一度獲得長沙慈善特別貢獻獎等。該公司將繼續(xù)以至誠執(zhí)著之心，勇?lián)厝蔚闹Z言堅持一年一度的愛心改變命運助學活動等來實現(xiàn)公司對社會的承諾和社會責任目標。

（二）中聯(lián)重科社會責任報告披露的特點

進行獨立的社會責任報告也是企業(yè)成熟發(fā)展的表現(xiàn)。《中聯(lián)重科股份有限公司2010年度社會責任報告書》根據《深圳證券交易所上市公司社會責任指引》、《公司法》和《公司章程》的有關規(guī)定，對公司履行社會責任方面的具體情況進行了詳細編制，并采用單獨發(fā)布方式，使社會公眾能方便搜索到所需社會責任信息，從而對企業(yè)社會責任的履行情況一目了然。

（三）該案例分析中引發(fā)的問題思考

1.中聯(lián)重科社會責任報告存在的問題。（1）披露方式較隨意，內容不一致。企業(yè)選擇披露社會責任信息的形式和內容都較自由，只披露對公司產生正面效應的信息，對公司有負面影響的信息則選擇回避不談或輕描淡寫，從而造成信用使用者對公司發(fā)展情況的了解缺乏客觀性和真實性。（2）報告的參照制定規(guī)則存在局限性。本報告雖然參照了上述的準則和規(guī)則，但缺乏國際標準的規(guī)范，其適用性有局限；且社會責任信息的披露缺乏獨立第三方的審計，無法保證信息的真實性和公允性。（3）社會責任信息披露單一，有用性較差。社會責任信息披露過多的采用文字描述，量化信息較少。而且，企業(yè)社會責任報告的信息內容未得以規(guī)范，導致其有用性較差，對企業(yè)履行社會責任相關社會收益和社會成本也缺乏較為完善的估計。

2.規(guī)范中聯(lián)重科社會責任報告的建議。綜合考慮利益相關者的權利與利益，以決定披露主體。進行企業(yè)社會責任信息披露必將花費大量的時間和成本。如果在綜合考慮利益相關者的利益和權力后，遵循重要性原則，把公司的利益水平和權利分別按高低層次進行分類，形成權利／利益矩陣（見圖2所示）［6］，這樣可以為企業(yè)節(jié)約大量的時間和成本，達到事半功倍的效果。

圖2 權利／利益矩陣圖

完善企業(yè)社會責任披露的形式，加強監(jiān)管。借鑒西方企業(yè)編制的社會責任報告書的方法，以貨幣單位為主，非貨幣單位為輔的計量屬性，定性與定量相結合的披露模式。而后通過監(jiān)管部門實施的強制性手段或引入審計機制，以確保社會責任信息披露的合法、真實和公平。

強化企業(yè)社會責任意識和實踐。研究和實踐證明，企業(yè)的經濟效果與其社會責任意識和實踐呈正相關。企業(yè)發(fā)布社會責任報告，有助于企業(yè)跟蹤和理解環(huán)境和社會的變化，以提高自身的風險管理能力和創(chuàng)新能力。將企業(yè)社會責任的概念納入發(fā)展戰(zhàn)略，制定明確的社會責任規(guī)劃，通過建立和完善社會責任指標體系來衡量企業(yè)社會責任業(yè)績，以達到社會責任績效持續(xù)改進的性能。

五、結 論

編制和發(fā)布企業(yè)社會責任報告對企業(yè)來說是一個創(chuàng)造價值的過程。在日趨復雜的經營環(huán)境中，以貨幣計量屬性提供的財務信息無法充分反映企業(yè)所面臨的機會和風險，也不能完全體現(xiàn)出企業(yè)價值。企業(yè)社會責任報告則彌補了這一不足，將非財務信息與財務信息有機的結合，可以更好的反映企業(yè)未來的財務狀況。因此，越來越多的企業(yè)理性地選擇了編制和發(fā)布企業(yè)社會責任報告。但目前來說，國內外對于企業(yè)社會責任報告的相關問題還有待于不斷完善，因而企業(yè)社會責任報告的規(guī)范問題已成為學術界和企業(yè)界所關注的焦點問題之一。基于此，本文從企業(yè)社會責任報告的內涵、披露形式和內容以及應用現(xiàn)狀等方面進行了總結、歸納和分析，并以《中聯(lián)重科2010年度社會責任報告》為例對企業(yè)社會責任報告的規(guī)范問題進行了探討，旨在幫助企業(yè)更加深入理解和有效規(guī)范社會責任報告。

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