提高集團化企業合并報表編制質量的幾點思考

尹慧敏

隨著經濟全球化時代的不斷發展，我國的經濟水平得到了質的飛躍，與此同時，也出現了大量的集團化企業。由于集團化企業發展過快導致其合并報表編制質量明顯偏低。本文便闡述了集團化企業合并報表編制的重大意義，并簡要分析了集團化企業編制合并報表的基本內涵和覆蓋范圍，在此基礎上討論了集團化企業編制合并報表所面臨的各種質量問題及其相應的解決方法。

一、前言

經濟全球化的加速發展是我國集體化企業的發展新機遇，眾多企業為了加快適應經濟全球化的步伐，向著集團化管理模式轉型，在此過程中，合并報表的編制有利于優化企業報表。在編制的過程中（見圖1），應根據控制工作模塊，為完善企業財務管理和經營管理的相關決策，實施有效的管理流程優化，以促進集團化企業的快速發展。

二、對于集團化企業合并報表編制重大意義的闡述

（一）集團化企業合并報表編制

集團化企業是指一定數量的企業為提高自身經營效益，通過相互簽訂合同的形式建立互惠互利的合作關系。因此，對于集團化企業而言，需要將一個或多個企業作為核心企業，引導其他企業共同發展。核心企業為控制企業，其他企業為受控企業。合并報表是指同一集團內協調控制企業與被控制企業之間工作關系的綜合報表。集團化企業的合并報表除了與一般報表相同的企業現金流量表、資產損益表和資產負債表等內容外，最明顯的區別就是一般報表負責自身一個企業的財務報表，集團化企業的合并報表包含了控制企業和被控制企業的全部合并報表。因此，更表現出合理編制集團化企業合并報表的重要性。

（二）集團化企業合并報表存在的價值

控制企業和被控制企業的經營狀況在未編制合并報表之前是相對獨立的，二者之間并無過度關聯。雙方采用不同的報表編制方式，這直接影響了控制企業對被控制企業的管理與監督，也使其缺乏對被控制企業的了解，造成管理上的不便。合并報表制度的存在，彌補了控制企業在管理和監督上的不足，使控制企業能更好地把握被控企業的經營狀況，并根據實際經營情況及時進行調整，以提高集團化企業的經營水平和發展速度。

三、合并報表編制中存在的問題

（一）未規定明確的企業合并報表范圍

造成此問題的原因如下：

第一，主觀因素。由于我國企業集團化程度不斷提高，企業規模不斷擴大，所涉及的經濟領域十分廣泛，許多企業為了占領更大的市場，不斷通過兼并、聯合等方式進行規模擴張，使不同企業之間產生交叉持股現象，其整體思路、管理機制也相應出現差異，使控制企業難以對被控制企業進行管理和監督，會妨礙母公司對各下屬子公司的財務狀況進行精確度判斷，從而形成集團化企業內部混亂的管理體制，進而影響到集團化企業合并報表的實際編制質量。

第二，客觀因素。在市場經濟環境下，我國還沒有像國外集團化企業那樣有完善的合并報表編制相關規定，合并報表中所包含的項目還處于起步階段，無論是管理還是經營監管都存在著不足，合并報表編制只能依賴財務人員個人積累的經驗，不同的財務人員可能會有不同的合并報表編制方法，這同樣增加了合并報表編制的難度，使得財務人員在實際操作中很容易出現偏差。

（二）合并報表信息缺乏較高的真實性

集團企業經營過程中，由于所涉及的領域較大，各子公司在經營方式、組織結構等方面存在較大的差異，導致各子公司在編制財務報表時，往往會“各自為政”，由于合并報表中的信息由各子公司自己提供，不同子公司可能遵循不同的會計準則，這就造成了信息數據的偏差，影響了合并報表的真實性。特別值得注意的是，子公司在財務報表編制過程中所遵循的數據處理標準、規則及信息化程度等方面的差異，是造成集團化企業編制財務報表結果失真的重要原因。此外，有些企業為了自己的利益，虛假申報數據，同樣會使企業合并報表缺乏真實性。

（三）阻礙合并報表未能抵消的因素

根據新會計準則的規定，集團企業在編制合并報表時，應將集團內部的關聯交易抵消，合并報表中出現抵消項目時，每一個企業的財務資料都先經過本企業的處理，再通過不同層級傳遞至控制企業，而在不同層級的交接過程中，會有不同的項目被抵消，在送到控制企業之后，已不是真實的原始數據，最終會導致合并報表中出現無法抵消的項目，這種逐層匯總和手工編制抵消分錄的方法遠遠不能滿足集團企業復雜事務的需要。

另外，有些子公司在具體的管理過程中，對各種資產減值損失以及風險準備金等方面，特別是對報表中的抵消項內容不夠重視，導致報表內容的真實性難以保證。

四、提高合并報表編制質量的措施

（一）建立合理的企業法人治理結構

當前我國大型集團化企業所涉及的行業較多，有些大型企業有數量眾多的子公司，子公司下面還有多個分公司，如果某一子公司在經營過程中出現危機，也會給其他子公司帶來不利影響。在發達國家大型集團化企業中，一般采用事業部制或總分公司體制的治理結構模式，這有利于控制企業與被控制企業財務運作的統一。為了提高合并報表的編制質量，應將國外完善的治理結構模式整合到自身集團管理中，形成適合集團化企業自身特點的企業法人治理結構。

多層法人制是集團化企業運作的基本制度，為有效降低財務風險，應通過獨立法人的超然地位來約束母公司與子公司的關系，并優化母公司自主選擇的權利，使其經營管理更加靈活，實現集團內部合并報表結構的整合，提高集團信息化水平。集團化企業只有調整不合理的企業法人結構，才能從根本上解決企業合并報表編制問題，因此從法人治理結構入手，基本明確各個崗位的不同管理要點，這方面需要以市場環境為前提，結合自身發展現狀，借鑒國際先進經驗，對組織結構管理水平進行整合，以使母公司對子公司的生產經營管理和財務運行狀況有更好的了解，從而保證合并報表編制質量。

（二）統一企業合并報表編制的相關政策

不同的補償項目與會計準則都會導致合并報表出現差異，因此，必須統一各企業合并報表的編制。各個企業間應相互進行溝通，努力了解雙方的財務管理制度經營項目，以便當雙方財務報表出現差異時，能夠及時進行調整并達成一致，對于項目抵消，也應建立統一的核算體系。

另外，要建立良好的集團化企業溝通反饋機制，同時加強母公司與各子公司之間的聯系，完善集團業務范圍和管理模式的相互銜接，確保各子公司能夠按照母公司制定的會計準則，合理地處理和調整實際問題，使集團化企業在編制合并報表時，真實地體現出來。并在編制過程中，實現了會計核算系統的統一，通過數據管理平臺，合理完善了合并報表。

先由子公司自己對本公司進行資金核對，然后由總公司進行資金結算及會計信息整理，將內部交易結算的信息傳至平臺，在取得各種有關的數據憑證后，再根據憑證信息對結算信息進行適當的抵消。

（三）充分利用信息化管理合并報表

利用現代信息技術建立信息管理系統平臺，通過制定統一的合并報表編制程序，實現合并報表的自動生成，減少人為因素造成的錯誤。通過管理平臺，合并報表無論由控制企業還是被控制企業均可進行復核，以便發現錯誤時及時修改和完善合并報表的編制。

（四）內部抵消額的優化管理

集團公司在編制總體合并報表時，應對內部交易進行全面抵消，使報表充分真實地反映情況，降低企業財務風險，全面提高企業經濟效益，明確具體的會計處理程序。

（五）重視對基層財務人員的再教育

經濟發展的變化對我們財務管理提出更高的要求，財務管理在我國原有的技術經驗的基礎上，融合現代經營理念和先進的管理理念，這就要求企業財務人員不僅要有良好的政治素質和高尚的職業道德，還應具備強烈的責任感和責任心，在業務和信息技術培訓的過程中，準確掌握并理解會計數據和各種報表信息的應用，這樣才能更靈活地綜合運用會計報表與各種數據信息編制出高質量的合并報表，從而更好地為企業服務。

五、結語

綜上所述，集團化企業在編制合并報表時，應積極整合管理流程，使各方面所做的監督和控制工作取得良好的效果，通過建立合理的企業法人治理結構、統一的企業合并報表編制政策，充分利用信息化管理手段，提高集團合并報表編制質量，是當前我國國有企業改革的一項重要內容，也是加強企業內部管理的一項重要措施，從而使項目質量基本得到提高。

（作者單位：江西銅業股份有限公司武山銅礦）