高新技術企業所得稅稅收籌劃研究

浙江財經大學東方學院 李迪蔓

高新技術企業是技術密集型和知識密集型的經濟實體。目前高新技術企業在規模上呈現出快速增長的趨勢，在整個國民經濟中所發揮的作用也越來越大。要使高新技術企業能夠在發展中享受到各項稅收優惠，就必須要開展必要的納稅籌劃工作，提升高新技術企業的經濟效益。但目前一些高新技術企業自身的稅收籌劃意識不強，在稅收籌劃方面所采用的方法也不夠合理，所以并沒有將政策上的優勢真正轉化為企業在市場上的競爭優勢，影響了企業的健康發展和市場競爭力的提升。高新技術企業在發展中要結合自身經營和戰略的特點，開展有針對性的稅收籌劃工作，這是實現企業自身利益最大化的有效途徑。本文結合高新技術企業自身的實際特點，分析如何做好高新技術稅收籌劃工作，以期能夠更好地增強高新技術企業的市場競爭力，促進企業經濟效益的提升。

1 高新技術企業自身的特點分析

1.1 高新技術企業人才和技術密集

高新技術企業是人才聚集、技術創新性強的一類企業，高新技術企業所處的行業要求企業在發展的過程中不斷地引進優質人才，開展技術創新，這是高新技術企業在市場競爭中獲得優勢的重要保證。另一方面，高新技術企業在發展的過程中也會面臨比較高的市場風險，如果產品的創新速度太慢或者是企業自身的成本過高，都會使企業在發展中處于不利地位，影響到企業自身的健康發展。近年來，國家為了鼓勵高新技術的發展，在很多方面都給予了優惠的措施。在稅收方面，為了鼓勵高新技術企業進行技術創新，國家對高新技術的新工藝、新技術、新產品的研發和技術人才的聘用方面都有一定的稅收優惠措施。特別是各個地方政府，為了更好地推進經濟轉型升級，提升地方經濟發展的競爭力，在高新技術企業的扶植上，都有著很大的優惠力度，這為高新技術企業開展所得稅的稅收籌劃提供了很大的空間。

1.2 高新技術企業對于資金的需求量比較大

高新技術企業的任何一次產品或技術創新，都需要大量的資金進行強大的支持。一方面，在發展中科學技術的引進和高精設備的購置都需要大量的資金；另一方面，高新技術企業為了保障自身處在技術領先的位置，需要不斷地開展技術積累和技術創新，這同樣需要大量的資金投入。即便是高新技術企業日常的運轉，高新技術企業人力資本的開支也要遠遠的高于其他非技術型的企業。高新技術企業自身的特點決定了在發展的過程中需要大量的資金支持，相應的也需要交納數額較多的稅收，所以做好稅收籌劃工作就顯得十分重要。在大量資金的需求下，高新技術企業要充分地考慮多樣化的籌資渠道，同時在眾多的可供選擇的籌資來源中，結合國家的相關稅收法律法規來進行科學的選擇，以最大限度地降低企業自身的經營成本，提升企業自身的市場競爭力，促進企業的健康發展。

1.3 高新技術企業自身設備更新速度快

自從進入到知識經濟時代以來，科學技術得到了快速的發展，人們對于高新技術產品的需求也越來越旺盛，這使得高新技術企業的發展進入了快車道，也帶動了高新技術企業的設備升級和技術升級。高新技術企業的設備一般很少能像一般企業那樣出現一用十幾年的情況，特別是一些主要的設備，在應用的過程中更新換代的速度非常快。這種設備的快速更新換代，反映在稅收籌劃上就要求核算處理呈現多樣化，以減少不必要的稅收，促進企業經濟效益的提升。高新技術企業在發展的過程中可以選擇合適的稅收籌劃方法，最大限度地推延稅款的支付時間，以此來提升企業自身資金的利用效率，促進企業的健康發展。

1.4 市場的導向性非常強

高新技術企業和一般的科研院所有著很大的區別，雖然兩者都是從事新技術、新材料和新產品的研發，但是高新技術企業有著更為現實的生存和發展的壓力，其服務和產品都要以市場作為導向，以便可以更好地滿足市場發展的現實需求，提升企業自身的市場競爭力。為了能夠很好地降低企業自身的運營成本，一些高新技術企業在發展的過程中采取了訂單式的生產方式，這在很大程度上降低了企業的運營成本，也為高新技術企業實施稅收籌劃留下了很大的空間。在企業發展的實踐中，不同的結算方式會導致收入的時間點大有不同，而在稅收籌劃的過程中通過改變稅收籌劃的方式，可以使得企業的當期稅款流出大大減少，這是實施企業稅收籌劃的好方法，能夠降低企業的運營成本，促進企業經濟效益的提升。

2 目前高新技術企業在開展所得稅籌劃中存在的問題分析

2.1 一些企業對于所得稅的稅收籌劃不夠重視

在實踐中，一些高新技術企業對于所得稅的稅收籌劃不夠重視，因此沒有能夠充分地享受到稅收的優惠政策，促進企業經濟效益的提升。企業所得稅是以生產經營所得征收的一種稅，采取的是25%的比例稅收，因此企業所得稅有著不容易轉嫁的一些特點，一些高新技術企業片面地認為只要實現了利潤就必須要交納相應的所得稅，通過稅收籌劃來減少企業成本的意識不強。在實踐中，一些企業僅僅知道國家有“免二減三”的稅收優惠政策，但是沒有充分地利用稅收的優惠政策來開展稅收籌劃工作，沒有能夠發揮高新技術企業的稅收優勢，促進企業市場競爭力的提升。

2.2 企業沒有設立專門的機構開展稅收籌劃工作

目前一般的高新技術企業都沒有設置專門的機構開展所得稅的籌劃工作，這不利于企業的健康發展。稅收政策比較復雜，涉及到的內容比較多，稅法法規也隨著時代的發展變化而不斷地進行更新和完善，如果企業在發展中沒有專門的機構開展納稅籌劃工作，很有可能會影響到企業自身稅收籌劃的科學性和有效性。作為高新技術企業更應該在稅收籌劃的過程中設立專門的機構，充分地享受國家對于高新技術企業所得稅的各項優惠政策，這樣才能夠提升企業自身的市場競爭力，減少不必要的運營成本，促進企業自身的長足發展。

2.3 高新技術企業實施稅收籌劃的手段單一

目前高新技術企業實施稅收籌劃的過程中，在技術處理方面手段還比較單一。一些高新技術企業的會計人員對于稅收法規了解得不夠詳細，不能夠利用稅法和稅收的政策開展科學的納稅籌劃，給企業增加了不必要的稅收負擔。在實際的操作過程中高新技術企業沒有能夠選擇最為恰當的稅收處理方法，這在一定程度上影響了企業稅收籌劃的科學性，不利于企業效益的提升，影響到企業的健康發展。

3 高新技術企業實施企業所得稅納稅籌劃的思路分析

高新技術企業在發展的過程中應該充分地認識到實施企業所得稅納稅籌劃的重要性，開展科學合理的納稅籌劃工作，從而達到降低企業所得稅負擔，增強企業自身盈利能力的目的。在高新技術企業實施所得稅納稅籌劃的過程中，可以從以下幾個方面進行努力，促進企業經濟效益的提升。

3.1 利用企業自身的技術轉讓所得進行納稅籌劃

新的企業所得稅法中明確規定，在一個年度之內，企業取得技術轉讓所得，不超過500萬元的部分免征企業所得稅，超過500萬元的部分應該減半進行所得稅的征收。技術轉讓所得是企業的技術轉讓所得減去企業的技術轉讓成本，再減去相關的稅費。高新技術企業要想享受技術轉讓所得減免企業所得稅的優惠，就必須要單獨地進行技術轉讓所得，同時要合理地進行期間費用的分攤，如果沒有開展單獨的計算，就不可以享受到技術轉讓所得企業所得稅的優惠政策，使得企業所要交納的稅收增加。因此，企業在發展的過程中要依據自身的實際情況，對企業的技術轉讓開展合理的稅收籌劃，實現企業經濟利益的最大化。

3.2 通過研發費用加計扣除來開展企業的納稅籌劃

高新技術企業和其他的企業比較，最為顯著的特點就是企業的研發費用比較高，特別是企業的人力成本占了很大的比重。在具體的實務中，研發費用的加計扣除一般分為兩種情況。如果產生無形資產的，要按照無形資產成本的150%進行攤銷，攤銷期間不能低于10年；如果沒有形成無形資產的情況則計入到當期的損益之中，依據研發費用的50%來進行加計扣除。高新技術企業在進行所得稅納稅籌劃的過程中，要正確地區分委托開發和合作開發。合作開發是合作的雙方都進行了資金的投入，各自需要承擔的研發費用，雙方都擁有知識的產權，合作雙方對研發費用各自進行加計扣除。委托開發主要是委托方進行研究開發的項目，委托方部分或是全部的擁有知識產權，委托方的研發費用可以享受加計扣除優惠，而受托方也可以享受技術轉讓所得的優惠政策。對于高新技術企業來講，要利用好這些政策開展所得稅的籌劃，以便減少企業的運營成本，提升企業自身的競爭力。

3.3 通過稅前扣除來進行納稅籌劃

稅前扣除是指企業所得稅稅前能夠扣除的一些項目，新的企業所得稅法規定，企業實際發生的和取得收入有關的合理的支出，包含成本、費用、稅金、損失以及其他的支出，準予在計算應納稅所得額的時候進行扣除。還有就是企業所發生的公益性的捐贈支出，在年度利潤的12%之內的部分，可以在計算納稅所得額的時候進行扣除。這些規定給高新技術企業開展稅收籌劃指明了方向，企業應該在規定的范圍內充分列支各項費用和捐贈的支持，盡可能使稅前的扣除最大化，為企業創造更多的稅后利潤。如果高新技術企業是集團公司或者是連鎖型的企業，就可以實行匯總繳企業的所得稅，這樣各個公司間的盈虧就可以相抵，虧損公司的虧損額也就不需要等到以后的年度來進行彌補，盈利的公司則可以在當期少繳納一些企業所得稅，促使企業自身的市場競爭力得到提升。

3.4 通過備抵法來實施壞賬核算，開展納稅籌劃

壞賬主要是指企業無法正常回收的應收賬款，一般情況下企業核銷壞賬損失有兩種辦法可以應用。一種是直接轉銷法，這是指實際發生壞賬損失的時候，將壞賬直接計入到當期的損益之中。另一種是備抵法，備抵法是每個月都計提壞賬準備，計入到當期的費用之中，當發生壞賬的時候，重建已經計提的壞賬準備。企業在會計處理的時候可以自由地選擇使用兩種不同的方法進行壞賬的核算，但是采取備抵法進行核算壞賬，因為費用已經前置，企業的所得稅可以相對的滯后進行繳納，這提升了企業自身的資金利用效率，相對于一筆長期的無息貸款供企業進行使用。特別是高新技術企業中，年末應收賬款比較大的企業，這一筆的資金沉淀會很大，所以采取備抵法的優勢更為明顯，有利于企業自身的健康發展。

4 結語

目前國家為了鼓勵高新技術企業的發展，出臺了一系列的稅收優惠政策，為高新技術企業的發展壯大營造了良好的外部環境。作為高新技術企業自身要充分地利用各種稅收優惠開展稅收籌劃，建立一套可操作的納稅操作方案，以達到進行合理節稅的目的。納稅籌劃作為現代企業進行節流的一種重要方式，在合法的前提下開展科學的納稅籌劃，能夠很好地降低企業自身的稅收成本，提升企業的經濟效益和市場競爭力，促進企業的健康發展。

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