農業實體經濟財務審計監督的盲區

浙江省蒼南縣財政局財稅培訓中心 劉維錢

農業實體經濟財務審計監督的盲區

浙江省蒼南縣財政局財稅培訓中心 劉維錢

新時期下，我國農業經濟實體發展迅速，對農業經濟實體的審計，政府扶持項目的績效評價和財政監督，多渠道投資要求的審計監督，規模化經營對投資分配的審計等將越來越重要。

農業經濟 經濟審計 審計監督

農業經濟實體是個大概念，在經營主體上可大致分為農業企業、農民專業合作社、家庭農場、種養殖大戶、村級經濟合作社等。農業經濟實體是農村經濟發展的主要載體，日常經營管理模式一般可分類為：公司制模式、公司加農戶模式、專業農協模式、非公司化的股份合作模式、專業合作社模式、家庭農場及種養殖大戶的管理模式等。支持、引導和發展農業經濟實體，是政府各部門最關心的工作。近年來，政府財政政策支持力度不斷加大，國內外工商資本和企業家轉行進入農業經濟領域，農業科技和管理技術的提高，給農業經濟實體帶來巨大的發展空間，逐步實現了對農村、農業、農民的全方位輻射和全面覆蓋。農業生產經營不同于其他工業品的生產經營，其投資增值與自然增值的特殊性，以及現階段其經營管理的缺陷，使常規方式的審計在某些方面難以滿足審計工作的需求，存在審計工作的 “盲區”。

1 農業企業審計盲區的成因

1.1 社會環境和管理現狀

農業經濟單位的管理一直以來都以粗放型、低水平的狀態呈現在人們眼前，一般都存在重生產、輕管理的觀念。管理混亂、科技含量不高、經營效益低下，一直制約著農業企業發展，也造成為審計提供的基礎數據和基本情況混亂和依據不足。

(1)管理人員素質決定管理模式的層次。上世紀的城鄉差異是政策造成工農業價格的剪刀差，使農村貧窮落后。那么，本世紀的城鄉差異便是農村與城市的人口素質差異。現階段，小型的農業企業、家庭農場等經濟單位，維持簡單的經營、單一的管理模式就能夠生存，談不上發展。

(2)外部環境對農業經濟單位的要求降低。政府對三農的政策傾斜，對農村的管理人員素質的包涵，無稅費負擔和財務處理的要求，使農業經濟單位無需加強管理和進行納稅籌劃。經營者與農民對管理和財務反映目標只停留在能夠計算出收入、支出、結余數字并按股分配就滿足的程度。

(3)刻意追求降低管理成本。農民股東片面追求眼前利益，滿足現狀，不愿意花費成本來更新管理設施，改善管理，使管理模式陳舊老化，管理水平一直無法提升。農業經濟單位的市場競爭環境沒有工商企業市場競爭的劇烈，農業經濟單位無需挖潛管理效益也能夠生存。

1.2 財務建設存在的缺陷

小型的農業企業、農民專業合作社、家庭農場，它們財務規范化建設的理念淡薄，生產管理、投入產出的財務處理難以滿足農業經濟自身發展的要求。

(1)財務機構和財務人員設置不全。沒有專門的財務處理，依靠合作社成員殘缺不全的流水賬作為財務處理依據。源頭的財務不健全，直接影響到加工企業的財務真實性和準確性，造成審計原始數據取得上的風險。

(2)財務憑證沒有做到規范。購銷無法取得和開具正式發票，勞務支出無法取得合理的單據和原始記錄，工程的招投標和結算沒有依法程序，導致工程量無法認定。

1.3 農業生產、生物資產投入和成本計量

農業產品生產增值包括投資經營增值和自然增值兩種形式，管理上的脫節，生物資產在中期的價值評估存在問題較大。

(1)產量難以測定估算，價格參考依據不足。生產投入成本難以確定，人工、種子種苗、資源有償投入的計算都因財務的不健全而無法準確地提供。因自身財務的不健全，加上源頭供應商的財務要求不嚴，使農業經濟單位在生產投入時，就無法取得法定的交易憑證，或取得的方式和程序有問題。如購進種苗種子，取得第三方開具發票、或白條或未按交易數量金額和日期開具的其他憑證，而在生產管理上，也沒有按規定的要求投入，往往是憑經驗和直覺決定生產的安排，如種植和養殖的密度，造成投入數據的不可準確計算。

(2)在資源的有償投入方面，也給財務數據造成相當大的不確定性。土地資源、水資源、農業設施資源、勞動力資源等，承包額的標準不同，投資計息和勞力計酬等方面的標準及方式不同，在如何攤銷進入成本方面，造成同行業之間的投入計價不可比性。

1.4 經營地點、規模界定困難

目前沒有衛星定位，種養殖業單位種養殖地塊沒有明顯的界限，容易混淆。休耕輪作輪養輪牧，同一個單位在各生產年度的經營地點、經營規模都有較大變動，無法取得書面依據。現階段多種經營形式下的農村經濟實體，都會有公司加合作社加家庭農場加種養大戶等形式，各法律主體，可能經營著同一片土地或海域、河域，但股東社員結構各不相同，形成錯綜復雜的權屬關系和分配關系。

2 對如何縮小和解決審計盲區的建議

2.1 政府部門要加強管理和完善服務

農產品源頭發票單據管理，需要建立一套完整的農產品流通票據流通程序，不能因為農產品及農業初制品免增值稅，就拒開發票，或不發放發票。對農業經濟單位開具發票的條件適當放寬，稅務部門等相關單位要主動介入管理，對農業單位開發票業務要給予引導和輔導，保證源頭供貨與發票的真實性和時效性。對農業固定資產投入的工程進行規范管理，既要做到工程的三算嚴格審核把關，又要計量減少工程規范操作的成本支出，如政府或中介機構降低審價審計收費，開具發票降低稅收或稅收返回等，以避免農業經濟單位通過非正常渠道如不開具發票、不招投標等方式來減少審計管理費及稅收支出，使農業經濟單位的投資支出有據可查，真實可靠。

2.2 規范農業經濟單位的財務建設

首先，要從制度上進行完善，要求各經濟實體必須建立完善的財務制度，對財政項目補助的單位，必須提供完整的財務資料。其次，政府主管部門要加強服務，如對一些規模不大、獨立設置財務人員、機構及人員成本過高的單位(如合作社)，可以成立委托集中代理做賬，給予提供規范的財務管理制度，以降低其成本費用。最后是做好對農業經濟單位財務人員和負責人員的財務輔導，如加強培訓、建立財務交流和監管渠道，規范財務建設時提供審計數據的保證。

2.3 審計監督提前介入

現在，一般的審計是事后的，待所有的建設完成后提交審計，使審計取證有較大的局限性，對農業經濟單位而言，事后審計所提交的依據準確性、真實性往往是無法保證。因此，需要審計監督提前介入，取得初始投入數據和生產經營過程數據，計算核對結果數據。審計監督提前介入，對審計單位和經營單位來說，可能是難以操作，也很少有過提前委托審計單位的做法。審計單位的主動介入事前、事中、事后取證并對關聯數據的論證，也將會給審計評價工作量帶來較大的負擔，但對農業經濟單位的審計，提前介入是很有必要。有關部門在這方面應給予思考探索。

2.4 多部門參與，專家確認，以減少審計的風險

審計項目涉及工程項目、生產項財務處理，各項目其專業性大大跨出了財務審計的領域，所以要求多部門參與，專家參與確認數據尤為重要。業務技術指導部門參與審計，可準確提供生產投入、生產過程、增值情況。工程建設部門參與，可提供工程投入情況。對項目的概算、結算、預決算能準確把握，并能監督和評價工程的質量。產業管理部門參與能夠幫助界定經營區域、經營規模和經營狀況，也能對設施投入和使用效率進行評估測算。財政部門參與，能更好地發展導向，資金使用和財務制度的執行情況，提供績效評估的數據以供參考。

3 結語

對農業經濟實體的審計，工作的關鍵在于如何建立一套科學合理的取證體系，也就是通過以上幾點的操作方法，來彌補常規審計對農業經濟單位某些審計的缺陷。通過政府服務和管理完善，通過審計單位主動深入工作，獲取多部門的支持配合，達到縮小審計的盲區，降低審計的風險。

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1005-5800(2013)10(c)-143-02