會(huì)計(jì)政策選擇問題研究

營(yíng)口職業(yè)技術(shù)學(xué)院 郭桂紅

會(huì)計(jì)政策就是指與會(huì)計(jì)有關(guān)的各種政策。具體來說，包括企業(yè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表以及會(huì)計(jì)核算過程中用到的具體性原則、方法和程序等。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)政策的定義是“企業(yè)編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所采用的具體原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則和實(shí)務(wù)”。公司會(huì)計(jì)政策簡(jiǎn)單地說就是公司在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和財(cái)務(wù)報(bào)表中所使用的基礎(chǔ)和原則以及會(huì)計(jì)處理方法。其中原則指的是適合于企業(yè)會(huì)計(jì)核算、按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定所采用的具體會(huì)計(jì)原則；基礎(chǔ)是指為了將會(huì)計(jì)原則應(yīng)用于交易或者事項(xiàng)而采用的基礎(chǔ)，主要是計(jì)量基礎(chǔ)，包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等；會(huì)計(jì)處理方法指的是企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中按照行政法規(guī)、法律或國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等規(guī)定采用或者選擇的、適合于本企業(yè)的具體會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)政策的選擇是企業(yè)會(huì)計(jì)制度的一個(gè)重要方面。會(huì)計(jì)政策的實(shí)際意義基本只體現(xiàn)在對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所允許采用的會(huì)計(jì)處理方法存在多種選擇時(shí)，因此，會(huì)計(jì)政策就必然存在一個(gè)“選擇”問題。

1 會(huì)計(jì)政策的原因分析

1.1 利益的共享性

一個(gè)公司或企業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員通常有義務(wù)對(duì)自己所負(fù)責(zé)的利益方傳達(dá)一些會(huì)計(jì)信息。各個(gè)利益方之間以及他們和企業(yè)之間彼此都存在自身的利益，會(huì)計(jì)人員為了充分降低操作成本，盡量平衡各方面的利益，有些時(shí)候會(huì)在允許范圍內(nèi)適當(dāng)放寬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，給相關(guān)企業(yè)選擇更多的處理方法。

1.2 企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的復(fù)雜多樣性

因?yàn)槠髽I(yè)所處的環(huán)境千差萬別，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和規(guī)模也各不相同，會(huì)計(jì)政策相關(guān)準(zhǔn)則和制度必須得有一定的彈性空間，這樣才能讓企業(yè)會(huì)計(jì)信息恰當(dāng)如實(shí)地反映企業(yè)的現(xiàn)金流量、經(jīng)營(yíng)成果及財(cái)務(wù)狀況等情況。

1.3 會(huì)計(jì)計(jì)量和財(cái)務(wù)報(bào)告的主觀性

財(cái)務(wù)報(bào)告以及會(huì)計(jì)計(jì)量是以貨幣計(jì)量為手段，通過特殊的處理方法反映會(huì)計(jì)對(duì)象，提供可靠的相關(guān)會(huì)計(jì)信息的過程，是人們的主觀期望，這一過程中始終都是人為的操作，必然存在著一定的主觀性因素。

1.4 會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的客觀必然性

會(huì)計(jì)政策是一個(gè)公司或企業(yè)揭示會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)。確認(rèn)和計(jì)量則是會(huì)計(jì)的核心問題，經(jīng)濟(jì)事務(wù)的原始確認(rèn)以及計(jì)量，經(jīng)濟(jì)事務(wù)的二次確認(rèn)和計(jì)量都是對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)程序的選擇與應(yīng)用。會(huì)計(jì)環(huán)境產(chǎn)生的變化使得企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員為了保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠而尋找更合適的會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)政策是完成企業(yè)目標(biāo)的方法，會(huì)計(jì)政策同時(shí)也是貫徹企業(yè)經(jīng)營(yíng)思想的手段。每個(gè)企業(yè)都有適合自身的發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略，企業(yè)會(huì)根據(jù)自身所處的不同發(fā)展階段以及外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化來適時(shí)地改變自己的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。

2 影響會(huì)計(jì)政策選擇的因素

會(huì)計(jì)政策選擇是一個(gè)不斷優(yōu)化的動(dòng)態(tài)過程，其發(fā)展同樣離不開外部環(huán)境的影響，會(huì)計(jì)環(huán)境可以分為三個(gè)方面：（1）社會(huì)生產(chǎn)力，即生產(chǎn)的能力，也就是指人們與自然界進(jìn)行物質(zhì)和能量交換的能力；（2）經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，指的是人們常說的在社會(huì)生產(chǎn)過程中形成的各種關(guān)系和組織形式，包括所有制形式、企業(yè)組織形式、經(jīng)濟(jì)體制、經(jīng)營(yíng)方式等；（3）上層建筑，也就是政治、文化、教育、法律等。三種因素相互影響、相互作用，共同構(gòu)成會(huì)計(jì)的社會(huì)環(huán)境。會(huì)計(jì)政策的選擇有時(shí)是受到某一方面因素的影響，有時(shí)是受到幾個(gè)方面因素的影響，更多的時(shí)候是受到幾個(gè)方面的綜合影響。

2.1 社會(huì)生產(chǎn)力的影響

社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展水平影響著一個(gè)國家會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展，社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展水平如果處于不同階段，那么會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法的水平也會(huì)有所不同，會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)理論水平的高低常常會(huì)影響會(huì)計(jì)政策選擇的選擇范圍。

2.2 經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的影響

企業(yè)組織形式、經(jīng)營(yíng)方式、經(jīng)濟(jì)管理體制以及所有制形式等因素構(gòu)成了經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。公司組織形式和單位的規(guī)模對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇有著十分重要的影響，不同的企業(yè)組織形式所產(chǎn)生的差異企業(yè)會(huì)計(jì)與一般的合伙會(huì)計(jì)有很大區(qū)別，企業(yè)組織形式的出現(xiàn)使財(cái)務(wù)信息的披露顯得更加重要。經(jīng)濟(jì)管理體制在某種程度上也同樣影響著會(huì)計(jì)政策的選擇，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)決定了會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象是單一的，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的管制程度也是比較松散的，而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)這決定了會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象是多元的，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的管制程度也是比較緊密的，進(jìn)一步就會(huì)影響會(huì)計(jì)政策選擇的主觀動(dòng)因和客觀可能。此外，會(huì)計(jì)目標(biāo)也常常受到企業(yè)和資本提供者之間關(guān)系的影響，會(huì)計(jì)政策選擇的立場(chǎng)也同樣受到影響。企業(yè)和資本提供者之間的關(guān)系包括：投資人和債權(quán)人是誰，數(shù)量的多少；投資人、債權(quán)人與企業(yè)之間關(guān)系的緊密程度；利用國際資本市場(chǎng)的程度。是保護(hù)投資者的利益還是債權(quán)人的利益都會(huì)影響會(huì)計(jì)政策選擇的立場(chǎng)。

2.3 上層建筑的影響

（1）政治因素。一般來說，一個(gè)國家的會(huì)計(jì)政策及其選擇都會(huì)受到該國政治思想和政治制度的影響，政治變革和政治事件也經(jīng)常影響會(huì)計(jì)政策的產(chǎn)生。一個(gè)國家的會(huì)計(jì)政策必然會(huì)受到政治方向改變的影響，一個(gè)國家的政治目標(biāo)和政治觀點(diǎn)也常常反映在會(huì)計(jì)政策的性質(zhì)上。

（2）文化因素。文化是一個(gè)民族和社會(huì)長(zhǎng)期積存的精神財(cái)富，它包含思維方式、價(jià)值觀念、語言文字、風(fēng)俗習(xí)慣、道德規(guī)范等各方面的因素。一個(gè)國家的會(huì)計(jì)發(fā)展，通常會(huì)按照自己相應(yīng)的道德規(guī)范及習(xí)慣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并通過特有的語言文字來描述和傳播會(huì)計(jì)信息，用特有的價(jià)值觀念和思維方式形成會(huì)計(jì)思想和理論，因此，偏好和動(dòng)機(jī)等文化心理因素一定會(huì)影響到會(huì)計(jì)政策選擇。社會(huì)文化因素在潛移默化中成為了人們行為觀念的一部分，指導(dǎo)著會(huì)計(jì)政策的選擇，社會(huì)文化通過制約會(huì)計(jì)模式的總體特征來影響會(huì)計(jì)政策選擇的范圍。比如企業(yè)對(duì)未知因素反應(yīng)強(qiáng)，則在會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)通常會(huì)比較保守和穩(wěn)??；反之，對(duì)未知因素反應(yīng)強(qiáng)的企業(yè)則更傾向于激進(jìn)而且敢于冒險(xiǎn)。

（3）法律因素。一個(gè)國家常常借助政治立法手段對(duì)會(huì)計(jì)政策加以干預(yù)，因?yàn)闀?huì)計(jì)信息具有經(jīng)濟(jì)后果而且成為各方利益協(xié)調(diào)和分配的參數(shù)之一，同時(shí)也體現(xiàn)了政治制度對(duì)不同利益格局的影響。一國的立法將直接影響會(huì)計(jì)管理體制是松散型還是緊密型，進(jìn)一步影響會(huì)計(jì)指令性的統(tǒng)一制度形式和指導(dǎo)性的準(zhǔn)則形式。

（4）教育水平。教育水平有一般教育水平和專業(yè)教育水平之分，兩者的高低都對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇有重要的影響。會(huì)計(jì)職業(yè)教育水平高，會(huì)計(jì)從業(yè)人員的技能水平和業(yè)務(wù)水平也就相對(duì)較高。一般教育水平高，會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)也會(huì)相應(yīng)地較高，也一定能在組織的管理會(huì)計(jì)政策中發(fā)揮更大的作用。

3 會(huì)計(jì)政策選擇的原則

3.1 相對(duì)獨(dú)立性與合法性相結(jié)合

會(huì)計(jì)政策選擇應(yīng)該能夠保障提供的會(huì)計(jì)信息具有真實(shí)可靠性和可比性。在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)就應(yīng)該在會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的可供選擇的具體處理方法原則之內(nèi)進(jìn)行。

3.2 適用性原則

會(huì)計(jì)政策的適用性是使會(huì)計(jì)政策更好發(fā)揮的重要保證，企業(yè)應(yīng)該選擇與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和理財(cái)環(huán)境相結(jié)合的會(huì)計(jì)政策，這樣才能適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

3.3 一貫性原則

企業(yè)各期選擇的會(huì)計(jì)政策應(yīng)該保持連貫性。企業(yè)應(yīng)該妥善處理好穩(wěn)定的關(guān)系，若要重新選擇會(huì)計(jì)政策，應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的要求進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)報(bào)表中加以說明。

3.4 遵守職業(yè)道德

會(huì)計(jì)從業(yè)人員上崗的前提條件就是遵守職業(yè)道德，會(huì)計(jì)政策在會(huì)計(jì)信息的生成過程中有著至關(guān)重要的地位。因此，會(huì)計(jì)從業(yè)人員必須遵守職業(yè)道德。

4 解決會(huì)計(jì)政策選擇問題的對(duì)策

4.1 加強(qiáng)法制建設(shè)，完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

進(jìn)一步建立健全的法律法規(guī)。可以適當(dāng)考慮加入民事訴訟機(jī)制和民事賠償機(jī)制。既能給企業(yè)造成一定的經(jīng)濟(jì)壓力，也可以使蒙受損失的投資者得到一部分補(bǔ)償，避免企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策操縱利潤(rùn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度必須根據(jù)我國實(shí)際的情況，實(shí)施有效實(shí)用的會(huì)計(jì)法律，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，適應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，減少滯后性的影響，可以有適度超前的優(yōu)越性，減少模糊的描述，具體清晰地寫出條款，使有關(guān)部門都能很好的執(zhí)行。

4.2 縮小會(huì)計(jì)政策選擇的空間

想盡辦法不斷地縮小會(huì)計(jì)政策選擇的可能空間，特別是在成本和收入的確認(rèn)上，明確規(guī)范計(jì)量的原則，減少會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的可能性。我國資本市場(chǎng)起步較晚，發(fā)展不夠成熟，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇也不夠成熟，很容易導(dǎo)致市場(chǎng)資源的配置不夠正確，造成成本過高，不利于企業(yè)的發(fā)展，更不利于社會(huì)的發(fā)展。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定部門必須不斷完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，同時(shí)也要慎重地給予企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇，加大對(duì)企業(yè)的處罰力度，加大對(duì)企業(yè)的震懾性，督促他們保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

4.3 提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)

通過形式多樣、內(nèi)容豐富的教育方式和方法加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的教育。從不同角度，采用多種形式對(duì)會(huì)計(jì)人員的教育能夠更好地引起會(huì)計(jì)人員的興趣，達(dá)到事半功倍的效果。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的教育，不斷提高會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)這份工作的判斷力，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)核算的敏感程度，使會(huì)計(jì)從業(yè)人員意識(shí)到會(huì)計(jì)政策選擇的重要性和必要性，使他們兼顧職業(yè)操守，不違反法律法規(guī)。使會(huì)計(jì)人員能準(zhǔn)確地掌握會(huì)計(jì)知識(shí)，迅速地抓住機(jī)遇，使企業(yè)得到健康發(fā)展。

4.4 完善公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)

合理的內(nèi)部結(jié)構(gòu)是會(huì)計(jì)政策目標(biāo)能夠順利完成的一份保證。建立完善合理的內(nèi)部結(jié)構(gòu)有利于改善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)。比如：改善董事會(huì)的結(jié)構(gòu)，保證董事會(huì)的獨(dú)立；提高監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性，強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的監(jiān)事力度；加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，要求會(huì)計(jì)人員熟悉和掌握會(huì)計(jì)流程業(yè)務(wù)，了解企業(yè)的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢(shì)。各個(gè)部門和人員之間應(yīng)該是相互幫助、相互配合。相關(guān)部門應(yīng)該實(shí)質(zhì)有效地?fù)?dān)負(fù)起監(jiān)督企業(yè)正確進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇的重任，以督促企業(yè)必須采用合法合適公平的手段來獲取利益，來促進(jìn)會(huì)計(jì)政策選擇的健康發(fā)展，使企業(yè)使用會(huì)計(jì)更公平更合法。

4.5 構(gòu)建會(huì)計(jì)政策選擇的健康環(huán)境

要想有效地管制盈余信息就必須構(gòu)建健康的會(huì)計(jì)政策選擇環(huán)境。主要通過構(gòu)建市場(chǎng)法規(guī)和有效地訴訟機(jī)制，完善企業(yè)管理結(jié)構(gòu)，完善會(huì)計(jì)政策選擇標(biāo)準(zhǔn)的制定機(jī)制和執(zhí)行機(jī)制，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平，促進(jìn)發(fā)展中介市場(chǎng)和機(jī)構(gòu)投資者等方法和手段來完成會(huì)計(jì)政策選擇健康環(huán)境的構(gòu)建。這樣編制的合并報(bào)表能夠真實(shí)地反映母公司和子公司所共同構(gòu)成的整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，有效地限制企業(yè)在利用母子公司之間的控制關(guān)系重組或者合并時(shí)，通過不正當(dāng)?shù)年P(guān)聯(lián)交易活動(dòng)來進(jìn)行盈余管理的情況。這樣就有利于盈余管理的良性發(fā)展。

5 結(jié)語

會(huì)計(jì)政策選擇問題的產(chǎn)生早已存在，直到資本市場(chǎng)發(fā)展后才逐漸顯現(xiàn)。會(huì)計(jì)政策選擇的正常有效進(jìn)行離不開多方的共同努力，不管是制定規(guī)范的相關(guān)部門、企業(yè)內(nèi)部的管理人員和會(huì)計(jì)人員，還是企業(yè)外部的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，都缺一不可。只有在政策制定方，相關(guān)監(jiān)督機(jī)構(gòu)和政策選擇方的共同努力下，才能使企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)達(dá)到更好的效果，選擇更加適合自己企業(yè)的會(huì)計(jì)政策來服務(wù)本企業(yè)。

[1] (美)羅斯.瓦茨,杰羅爾德.齊默爾曼著.實(shí)證會(huì)計(jì)理論[M]. 陳少華,等譯.大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,1999.

[2] 葛家澍,劉峰.會(huì)計(jì)理論[M].中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2002．