建立、完善和優化審計管理機制思考

孫宇寧

（肇州縣審計局，黑龍江，大慶 166400）

審計管理，是指審計機構為了有效地實現既定的審計目標而進行的計劃、決策、組織、指揮、協調和控制活動。審計管理的內容主要包括：審計計劃管理、審計質量管理、審計風險管理。基層審計機關要堅持以科學發展觀為統領，不斷探索創新，與時俱進地深化審計內容，提升審計層次，完善和推動審計管理機制科學發展，切實履行審計機關的法定職責，促進經濟社會和人的全面發展，充分發揮審計在保障國家經濟社會健康運行中的“免疫系統”功能。[1]

一、健全審計管理機制

（一）強化審計計劃管理，增強審計計劃的科學性和宏觀性

首先，提前制定年度審計計劃。重點是加強立項前的調查研究，堅持在摸清情況、充分占有和分析資料的基礎上確定項目，從側重于微觀審計項目，向宏觀審計項目方向轉變。每年的第四季度，各業務部門和計劃管理部門就要著手這方面的工作，堅決杜絕臨時“拍腦門上項目”的現象。要實行項目建議書或立項研究報告制度，做好項目的可行性論證。其次，科學編制中期審計項目計劃。以2～5年為期，編制中期滾動項目計劃，有利于搞好各年度計劃的銜接，保持審計監督對重點問題的持續關注，促進一定時期審計工作總目標的實現。另外，逐步將審計成本管理納入審計計劃編制之中。在制定審計項目計劃時，要對審計項目的工作量、預計時間、所需費用等進行科學測算，對審計成本做出相應規定。

（二）以審計質量為中心，建立和實施科學的審計質量控制體系

首先，要以審計責任追究為核心，建立和完善以審計復核、審計考核和審計責任追究為主體的審計質量控制體系。對審計方案、審計證據、審計底稿、審計報告等實施全過程質量控制。其次，樹立宏觀意識，提高審計成果質量。要增強審計監督為經濟建設、政治建設服務的自覺性和主動性，不斷提高審計結果的使用價值，并通過一定的形式，為領導決策提供依據，為法制建設提供實證，為理論研究提供基礎。

（三）審計風險管理是審計轉型的目標和落腳點

基層審計機關雖少有審計復議發生，但在參與風險管理和評估時，應該擴大風險評估范圍，不僅考慮被審計單位的固有風險、控制風險和檢查風險，還要考慮被審計單位的行業風險、舞弊風險；不僅考慮微觀層面的風險，還要考慮宏觀層面的風險。審計必須增強緊迫感和責任感，對被審計單位發展中出現的各種問題保持高度的預見性和敏感性，對重點經濟領域、重要工程事項及高風險行業給予充分關注和密切跟蹤，實施風險導向審計。在編制審計方案時進行分層次討論，同時充分征求專業部門的意見，以準確把握各類審計項目的風險控制點；在審計準備階段，對審計資料和被審計單位基本情況進行深入分析，識別風險因素，明確審計重點范圍；在開展審計項目時，進行穿行測試及符合性測試，根據測試結果進行風險評估，找出風險相對較大的關鍵業務和關鍵的風險點，以風險識別為基礎，細化審計程序，力求做到風險在哪里，審計重點就在哪里。在控制審計風險上，可以采取自我保護法、風險回避法、風險轉移法、風險承受法。[2]

二、優化審計管理機制

（一）審計資源的整合

審計業務的實施主要靠審計人員，審計人員素質的高低對審計工作質量和效率具有重要影響。審計機構應根據審計職業發展的需要，預測、研究審計人員素質結構、知識結構、技能結構的發展趨勢，制定審計人員招聘、選用和競爭制度，配備一支政治、業務素質較高的審計專業干部隊伍。同時對審計資源進行科學整合，使審計機關的人力、技術、信息等資源在系統內得到合理配置，進一步夯實審計工作的基礎，最大限度地發揮審計機關的整體效能。對縣級審計機關來說，人員編制少，任務量大，而且審計人員多為會計專業畢業，計算機和信息技術人才短缺，所以合理地整合審計資源顯得尤為重要。例如：審計機關根據實際審計項目，臨時組成審計小組，將具有財務、計算機、工程預決算、法律和其他相關領域具有專業知識的人員組織起來對審計項目進行審計，既解決了人手不足和專業技術機構缺口的問題，又防止同一被審計單位長期由相同人員審計，避免容易出現熟人好辦事、熟人易違紀的問題發生，更有利于審計人員輪崗鍛煉和相互監督。

（二）審計方法的多樣化

高素質的審計人員應當運用先進、科學的審計方法。方法落后也會嚴重制約審計工作質量和工作效率。在審計工作任務日趨繁重，審計資源嚴重不足的情況下，高效的審計方法開發工作尤其重要。在繼續堅持行之有效的傳統方法的同時，積極推廣內控測評、統計抽樣、風險評估等先進審計方法，逐步從單一、傳統的財務收支審計為主向績效審計、經濟責任審計、環境資源審計等相結合的審計方式轉變；從單純監督型審計向監督與服務型相結合轉變；從習慣性事后審計逐步向事前介入、事中跟蹤審計轉變。對關系國計民生的重大投資項目、重大資源開發與環境保護事項、重大突發公共事項等，實施審計監督關口要前移，做到事前、事中、事后全程監督。運用多樣化的科學審計方法，對提高審計工作效率，保證審計質量有著重大意義，可以使有限的審計資源發揮最大效益。

（三）審計手段的開發

從目前看，縣級會計核算中心和獨立核算的行政事業單位及企業中，約有80%的單位實現了會計電算化，而這些單位中的大多數是屬于需要審計監督的重點單位和部門，審計人員將不可避免地、越來越多遇到電算化審計問題。為了對被審計單位的電算系統進行審計，同時也為了借助計算機輔助審計，審計人員必須掌握新的技術手段。這不僅涉及提高審計效率的問題，而且涉及能否正常履行審計職能的問題。由于縣級審計機關受辦公經費有限、科技水平不高、專門人才缺乏等因素制約，在充分發揮“金審工程”一期建設成果，大力推廣和應用AO與OA系統的同時，應按照審計署確定的計算機“五能”人才的培訓，采取審計人員送出去學、請進來教、自己主動悟的辦法，上下聯動，科室聯動，強化計算機技術力量與審計力量的整合，實行計算機技術人員與審計人員的緊密協作。把計算機審計工作向縱深推進的同時，實現以實時審計為特征的縣級財政、地稅、社保等部門的計算機審計，逐步實現縣級審計機關審計辦公現代化、審計信息無紙化、審計業務電算化、審計成果速轉化的目標。

[1]審計署，人事部，審計專業技術資格考試辦公室.審計理論與實務[M].北京:中國時代經濟出版社，2007.

[2]王羚.應盡快完善審計管理機制[J].中國審計，2005，（23）.