探索“營改增”對通信企業的影響

●中國電信股份有限公司湖北分公司 劉 黎

探索“營改增”對通信企業的影響

●中國電信股份有限公司湖北分公司 劉 黎

“營改增”被認為是繼2009年增值稅轉型改革之后，又一次重要的結構性減稅改革。“營改增”效應傳導的基本路徑是：以消除重復征稅為前提，以市場充分競爭為基礎，通過深化產業分工與協作，推動產業結構、需求結構和就業結構不斷優化，促進社會生產力水平相應提升。本文就通信企業的角度，探討了“營改增”對行業的影響。

營業稅 增值稅 通信企業 稅改

國家“十二五”《規劃綱要》明確提出:“擴大增值稅征收范圍，相應調減營業稅等稅收”。從2012年1月1日開始，財政部和國家稅務總局決定在上海率先開展營業稅改增值稅試點工作，2013年4月國務院常務會議決定進一步擴大“營改增”試點，擇機將鐵路運輸和郵電通信等行業納入 “營改增”試點。營業稅改征增值稅，旨在打通增值稅抵扣鏈條，消除重復征稅，降低企業營業成本和稅負。目前“營改增”在部分城市和部分行業試點，面對這種復雜的形式，作為納入稅改試點的通信行業，“營改增”不僅影響企業財務指標，更為重要的是將對企業管理運營產生重大影響。通信企業要做好充分準備，制定應對預案，以迎接挑戰、取得先機。

一、“營改增”對通信企業的影響

（一）對企業經營收入的影響。由于通信行業是一個社會關注度高、資費價格受管控的行業，“營改增”后很難比照一般企業通過上調產品價格來實現稅負向最終消費者的轉移。因此依據現行增值稅政策規定，在僅郵電通信業稅改的假設下，按11%的稅率靜態測算，首先現有營業額中的一部分將轉化為增值稅銷項稅額，收入規模將因此出現10%左右的下降。

（二）對企業經營成本的影響。通信行業由于具有投資規模較大、下游客戶較多、全程全網運營的行業特點，通信業能否取得上游設備供應企業的增值稅專票用于抵扣則會對企業經營成本帶來很大影響。

投資方面，根據增值稅的抵扣政策，增值稅一般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴建、安裝）固定資產發生的進項稅額，可根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》的有關規定，憑增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據從進項稅額中抵扣。因此，只要購入的固定資產屬于政策允許從進項稅額中抵扣的項目，就可以憑有效憑證抵扣。如果無法取得有效憑證作為進項抵扣，將對投資成本帶來一定影響。

成本結構方面，由于通信企業的主要成本構成中含不可抵扣的固定成本和人工成本。企業總成本中的折舊攤銷、人工成本、勞務外包以及無法獲得專用發票的水電費、修理費等支出占比較高（80%），可抵扣進項稅的成本占比僅為20%，導致稅改后成本費用的下降空間有限。經測算，通信企業按可抵扣成本項目全額(應抵盡抵)計算進項稅額，平均稅負率為5.28%;如按現行“應抵可抵”方式計算進項稅額，平均稅負為6.43%。

（三）對企業稅負的影響。在營業稅模式下，通信企業的適用稅率為3%，“營改增”后，如果通信企業實行11%的增值稅稅率，稅率增幅較大，受抵扣項目的限制，收入產生的銷項稅額大于成本及資本性支出的進項稅，企業稅收成本加大。如果通信企業實行6%的增值稅稅率，稅率增幅較小，同時如果可以抵扣的項目得到充分抵扣，則通信企業的稅負影響將會減少。因此通信企業適用稅率的高低，會對企業稅負帶來不同程度的影響。企業流轉稅稅負相應增加，利潤也將會出現一定幅度的波動。

（四）對企業運營模式的影響。為了滿足客戶的不同需求，通信企業推出不同套餐銷售模式，如預存話費送手機、購手機入網送話費等業務。按目前營業稅規定，上述捆綁業務屬于營業稅混合銷售，均按郵電通信業3%繳納營業稅。“營改增”后，對于銷售手機部分適用稅率為17%；話費部分適用稅率為11%。通信運營商為了增強用戶粘性，采用送手機、送積分、送話費、合作分成等營銷方式。在營業稅制下，此類營銷模式按照實際取得的營業收入繳稅，而在增值稅制下，按照規定需要遵循視同銷售原則，即使未取得實際收入，但發生應稅服務或貨物所有權轉移，仍要計征增值稅。對于營銷模式中的贈送手機，則按增值稅視同銷售政策，要求按17%的標準繳納增值稅。另一方面，能否獲取增值稅專票用于進項稅的“應抵盡抵”，對于供應商的選擇也面臨挑戰。因此“營改增”不僅對通信企業現行業務模式帶來巨大沖擊，而且對通信企業現有合作模式產生影響。為此，通信企業的業務運營模式、采購及資本性投資安排、IT支撐系統、供應商及代理商等合作伙伴等多個領域都面臨 “營改增”巨大的挑戰。

（五）對企業經營管理的挑戰。增值稅法所明確的無償贈送等行為視同銷售；進項稅憑票抵扣、限期認證；專用發票價稅分離、專人保管等一系列征管規定對于企業經營管理的規范性提出更高要求，相比于當前的營業稅征管，企業的管理成本和風險將會大大提高。

此外，由于增值稅與營業稅規定不同，增值稅在政策規定、稅款計算、發票管理方面都嚴格許多，大大增加了通信企業的管理成本。開一張增值稅專用發票需要的時間高于營業稅票時間，營業稅納稅人申報相對比較簡單，但是對于增值稅一般納稅人，申報內容繁瑣、任務復雜，這對于通信企業的系統管理和稅務管理提出了更高要求，也將大幅增加企業的稅收管理成本，必須投入大量人力、物力以保證增值稅申報、繳納的合法性、合規性。

二、通信企業應對“營改增”的措施

（一）調整業務模式。一是要針對增值稅各項管理要求，對各類業務發展模式、管理行為重新進行審視和梳理，找出日常經營管理中的薄弱環節和潛在風險點，通過優化流程、轉變方式、加強協同等措施，解決企業經營管理中的短板和瓶頸問題，消除可能發生的重大稅收隱患；二是要對于涉及到的業務模式和流程進行統一規劃，制定出統一模板，建立起協同一致的運轉模式，上下統一運作，減少企業稅改后的管理成本，提高管理效率。三是要進行“營改增”業務知識培訓，組成跨部門的工作團隊，對現有業務模式、產品和套餐等進行專題研究。按涉稅項目進行細分，對市場政策及套餐、客戶維系方式等項目按增值稅管理條例進行調整，逐步尋找可以降低稅負、減少成本、增加利潤的控制點。梳理產品和業務，重新審視經營模式和收入確認方式，降低無效收入，規避銷項稅額虛增問題，提高收入質量，加強應收賬款管理，盡量減少壞賬發生，避免稅負增加。對增值稅發票的開具、保管和取得的發票安排專人管理，減少發票管理風險。

（二）梳理選擇供應商類別。“營改增”后，如取得增值稅專用發票，企業確認的成本費用及資產價值將下降，從而能夠拉動效益提升指標，并降低企業的現金支出。因此，外部合作伙伴是否具備“增值稅一般納稅人”資格至關重要。上游企業是增值稅一般納稅人，可以提供增值稅專票用于抵扣是通信企業與其建立合作關系的前提。同時，淘汰小規模納稅人及無資質供應商，或降低小規模納稅人及無資質納稅人的交易價格，也是通信企業梳理選擇供應商的標準。

（三）提高客戶管理水平?！盃I改增”后壞賬損失也將按11%稅率計征增值稅，所以加強客戶管理對企業的影響尤為重要。開展政企客戶一般納稅人資質清理，明確客戶全稱、納稅識別號、是否為一般納稅人等信息。要求用戶入網時，務必取得客戶真實資料，要求開具增值稅專票的客戶需要提供一般納稅人資質信息，確保專票開具合理、合規，加強客戶的欠費管理，提高收入質量，減少壞賬發生。

（四）開展稅務籌劃工作。針對增值稅產生影響的領域（市場營銷模式、客戶、渠道、IT系統、采購管理等）的管理流程開展梳理工作。合理利用國家稅收政策，選擇最佳納稅策略，讓稅務管理在籌資、投資、經營中降低成本，創造更多價值。涉及進項稅項目，需要加強內部成本費用管理，積極探索轉移稅負的渠道。對于銷項涉稅業務，積極與主管稅務部門溝通，擴大低稅率的產品范圍。

（五）落實稅收優惠政策。即要準確地把握國家稅改的大方向，聯合其他通信運營企業共同積極向國家財稅部門爭取給予行業一定的稅改政策支持，營造相對有利的稅改環境。如，財政部、國家稅務總局《關于增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策的通知》規定，增值稅納稅人2011年12月1日以后初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統專用設備取得的增值稅專用發票，在增值稅應納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結轉下期繼續抵減。通信企業應充分運用此項優惠政策全面落實專用設備的抵減?！?/p>

白杰松.2012.營改增對財務管理的影響分析.首席財務官,7。