現代企業管理論：企業文化與內部控制

●河北農業大學 康紅冬 劉國峰

一、內部控制和企業文化在企業中的重要性

（一）企業文化的重要性。企業文化是指企業在生產經營實踐中逐步形成的、被整體團隊所認同并遵守的價值觀、經營理念和企業精神，以及在此基礎上形成的行為規范的總稱。著名經濟學家于光遠先生站在戰略高度精辟指出，“國家富強在于經濟，經濟繁榮在于企業，企業興旺在于管理，管理優劣在于文化”。可見，企業文化對于企業發展壯大的關鍵作用。企業有了積極向上的優秀文化，它就會重視創新、尊重知識、尊重人才、贏得客戶、打響品牌，終成“百年老店”；反之，企業缺乏優秀的文化，它就像一個沒有個性和創業激情的人，終將在市場競爭中湮沒沉淪，失去競爭力，為市場所拋棄。企業文化是在企業內、外部環境的影響下，集合企業員工的思想觀念、行為方式及企業的管理理念、經營模式于一體的綜合產物。現在企業的競爭歸根結底是人才的競爭，企業的生產、經營都需要人才，而企業文化的核心就是建立一個以人為本的科學管理制度，充分運用科學、合理的激勵機制、競爭機制，增強員工的向心力和凝聚力，不斷地提高員工的道德水平、業務知識、服務意識，進而完善企業的管理模式，提高企業的管理水平。從這一角度上來講樹立企業文化是適應企業內、外部環境的變化，緊隨企業發展目標，實現企業在轉型中實現跨越式發展的必要條件，因此，加強企業文化可以提高員工的素質、強化企業的科學管理、推動企業的轉型、實現企業的戰略目標。

（二）內部控制的重要性。中國《企業內部控制基本規范》將內部控制定義為：“內部控制是由企業董事會、證監會、經理層和全體員工實施的，旨在實現控制目標的過程。內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和結果，促進企業實現發展戰略?！彪S著社會主義市場經濟的發展，市場競爭日益激烈，企業要想在激烈的市場競爭中永葆優勢地位，建立完善的內部控制制度勢在必行。首先，企業在日常經營發展的每一個階段，都面臨著不同的風險，企業在不斷發展壯大中，就必須使這些風險因素降到最低，將企業的各項風險消滅在萌芽之中。企業內部控制的建立可以有效降低這些風險因素，通過內部控制的監督和制約，使企業的各項經濟業務都相互牽制、相互制約，從而確保各項資產的安全。其次，隨著現在企業經營者戰略思想和戰略目標的不斷加強，當前企業面臨的內、外部環境都發生了巨大的變化。企業就必須在這種變化莫測的環境中具有迅速適應和快速反應的能力。建立科學、嚴密的內部控制制度可以使企業的各部門工作有機結合在一起，實現有條不紊的可持續發展。最后，企業的內部控制將企業的近期目標與長期戰略目標結合起來，使企業的日常經營管理適應企業長期發展的戰略，有利于提高企業可持續發展的能力，提高企業的戰略價值。

二、我國內部控制和企業文化的研究現狀

（一）我國企業文化研究現狀。國內對企業文化的研究主要從管理學的角度出發，雖然國內的專家對企業文化的定義有所不同，但從整體上看，在對企業文化的理解上，具有一些共同點：都認為企業文化是由人們在日常交往中形成的，是一種以人為中心的管理方式。企業就是在這種人人都具有共同使命感和責任感的氛圍中建立的組織。企業文化的核心是一種共有的價值觀，是企業職工共同的信念，它是指導企業和企業人行為的哲學。

2007年王成忠曾指出：在日益激烈的市場競爭中，企業應當意識到，企業在當今社會中的競爭優勢與自身內在的競爭力和凝聚力有著直接關系，而先進的企業文化正是企業向心力和核心競爭力的精神支柱和動力源泉。在企業文化建設過程中,企業應當統籌兼顧、協調發展而不能顧此失彼,要切實貫徹經濟成本原則,更加注重企業文化建設的效果、效率和效益,以最大限度地發揮企業文化的推動力,提升企業發展中的綜合競爭力。翁智（2010）指出員工的發展，是企業發展的核心內容。以人為本把員工的積極性和主人翁責任感引導好、保護好、發揮好，推進企業文化建設。

（二）我國內部控制研究現狀。我國關于內部控制的研究起步較晚，理論和實務發展遠遠滯后于西方成熟發展形態。我國的內部控制理論研究起源于20世紀80年代，但我國對內部控制制度研究的范圍日益擴大，主要集中在以下幾方面：對內部控制目標的研究、對公司治理與內部控制之間的關系研究、內部控制機制的構建、金融行業內部控制的研究、高校內部控制的研究和內部控制信息披露的研究。隨著企業逐漸建立完善的內部控制制度，我國學者對內部控制的研究逐漸轉向事業單位和對內部控制信息披露的角度。例如對高校內部控制體系的構建，主要分析高校內部控制建立的原則和目標，提出從哪些方面構建高校內部控制，但是未形成一個完整且相互聯系的有機系統。張界新在“高校內部控制及其構建的探討”中、何海棟在“高校內部控制及其構建”中提出高校內部控制框架包括組織規劃、授權批準、預算控制、實物資產、費用支出、風險控制、審計控制七項內容。對內部控制信息披露的研究：2010年楊玉鳳、王火欣、曹瓊以《企業內部控制基本規范》為依據，對滬市上市公司內部控制信息披露和代理成本之間的相關性進行了檢驗，研究發現，我國內部控制信息披露水平普遍偏低，與很多學者所認為的披露水平相一致。

（三）國內企業文化與內部控制的關系研究現狀。我國近幾年在研究內部控制制度時主要著重于在組織結構、管理模式、制度設計等方面的應用，但是隨著市場競爭日益激烈，把加強企業內部控制和企業文化建設的結合越來越受到理論界和實務界的廣泛關注。綜合有關資料可以得出，現階段理論界都是將企業文化在內部控制中的作用，將企業文化融入到企業內部控制的實施中來，以促進內部控制的運行。主要觀點如下：2008年王棣華在 《論企業內部控制中的文化風險管理》中指出：優秀內部控制文化的形成有賴于內部控制的利益協調機制的建立。根據馬克思主義的基本原理,人與人之間的利益關系是社會關系中最為本質的關系。企業內部控制的矛盾沖突和失敗與利益協調機制不健全關系密切；2011年 梁巖、李彥坤在《關于內控之企業文化的思考》一文中強調：企業文化與內部控制是相互促進、相互協調的關系。但是在兩者之間進行的協調過程是一個不斷完善且適應的動態過程。因此我們應該樹立從長期和動態的角度觀點出發，通過企業文化建設來完善內部控制制度，提高內部控制的效果。

三、加強企業文化，改善內部控制

目前，隨著內部控制研究的進一步發展，大多數企業都建立了內部控制制度以加強企業管理，這時我們應注意到在設計企業內部控制制度時應注意控制環境的影響，企業文化作為一個企業的“軟實力”是控制環境的重要組成部分，對企業內部控制的建設具有重要作用。內部控制體系是由內部環境、風險評估、控制措施、信息與溝通和監督檢查五部分構成，在這其中內部環境是制定和實施內部控制的基礎，而企業文化是內部環境的重要組成部分，和諧的企業文化可以為內部控制的實施提供良好的環境，進而促進內部控制的組織實施。

第一，在企業文化“軟實力”建設過程中，注意制度約束的重要性，達到“兩手抓兩手都要硬”的目標。在培育企業員工價值觀的過程中，建立、健全、完善的規章制度，使員工既有價值觀的導向，又有制度的規范，這種制度可以理解為企業的內部控制制度。然而，在企業中價值觀的建立和制度的約束是一對此消彼長的關系，在第一階段開始設立員工共同價值觀時，必須有制度的約束，倘若沒有制度的約束，再先進、優秀的企業文化也不能培育員工共同的價值觀，當然企業文化的核心是以人為本，必要時候也應當注意人文關懷。當在員工中已經樹立了共同的價值取向時即達到第二階段，這一階段制度的硬性約束將逐漸降低，員工自我的軟性約束將逐漸提高。在企業快速發展、穩定運行時期必將是兩種制度相結合的階段。

第二，注意兩種制度的長期性、動態性。企業文化是結合企業內、外部環境下建立起來的，隨著企業經營方針、經營模式的調整，企業所面臨的環境也處在不斷變化之中，因此要提高企業文化適應企業內、外部環境的能力，增強企業文化長期性、動態性的建設；而企業的內部控制制度在企業的建立、成長、壯大、衰退過程中采取的措施也是不同的，與此同時，也應注意內部控制度和企業文化的協調發展關系。我們應該從長期和動態的角度出發,通過企業文化建設來完善內部控制制度,提高內部控制的效果。

第三，建設企業內部控制制度和企業文化過程中，不能照搬硬套，應結合企業實際情況。有的企業管理層常常照搬照抄一些西方國家的企業內部控制制度，不結合本企業實際情況，不僅不能使內部控制制度服務于企業的發展，反而造成了資源的浪費。企業文化也是如此，企業文化是在本企業經營管理模式的基礎上形成的在員工之間的共同價值觀，每一個企業都有不同的經營管理模式、發展戰略，因此不能照搬照抄其他企業的企業文化。

四、小結

企業的內部控制是通過“人”來實現的，而在企業中“人”又與企業文化息息相關，通過研究內部環境中的企業文化對內部控制制度的影響，可以使民營企業的經營管理行為與企業文化一致，使員工對企業有認同感，使企業文化嵌入到企業自身的內部控制體系中，以使企業的內部控制發揮作用，進而使企業發展地更好更強。

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1.狄為、陳英.2010.企業內部控制失效原因及對策分析[J].財會通訊，1。

2.趙晉艷、孫培生.2008.現行醫院財務會計制度存在的缺陷及改進意見[J].會計之友，2。