內部控制制度在事業(yè)單位的應用

●河北省邢臺縣人口和計劃生育局財務科 武雪萍

事業(yè)單位是我國比較特殊的一種組織形式，其特殊性主要表現(xiàn)在資產性質和職能的復雜性，一部分單位完全承擔行政分配的職能（即全額補助），一部分既具有行政職能又有組織收入的條件 （即差額補助），同時還存在完全進入市場靠自身創(chuàng)收生存的事業(yè)單位（即自收自支），這種性質的特殊性決定了其必然有別于一般行政單位，同時也不同于企業(yè)單位，進而決定了其在內部控制制度和財務管理等方面都有自身的特點和要求。正因為身份和性質的復雜性，加之與企業(yè)相比在財務會計上又不太受重視，以及自身存在一些薄弱環(huán)節(jié)，都使得事業(yè)單位在內部會控制制度方面存在一定的缺陷和不足。近年來，國有資產流失，會計信息失真，經(jīng)濟犯罪等問題日漸嚴重，要從根本上解決這些問題，必須建立一套科學有效的內部控制制度。對事業(yè)單位各項活動進行指導、調節(jié)、約束和促進，對保障事業(yè)單位的資產安全、會計信息的真實準確、資產的使用效益具有重要意義。

內部控制是在單位內部建立和健全的會計組織，是單位內部強化管理和外部審計開展的需要。目的在于確保會計數(shù)據(jù)的真實正確和財產物質的安全完整，提高會計信息的質量，以促進單位內部管理。隨著事業(yè)單位改革的不斷深化，經(jīng)濟活動呈現(xiàn)出多樣性的特點，加強事業(yè)單位內部控制制度勢在必行。

一、事業(yè)單位內部控制存在的問題

（一）單位領導對加強內部控制制度建設的觀念淡漠，認識不足。雖然《會計法》明確規(guī)定單位負責人要對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，但是單位負責人及單位高層管理人員并未認識到這句話的深刻內涵。他們來自于各行各業(yè)，對財務知識知之不多，甚至很少，在平時工作中經(jīng)常是想當然辦事，要對他們實行內部控制是個難題。因此，一般來說，在事業(yè)單位的內部控制過程中最應注意的是單位高層管理人員的越權行為，而他們的越權常常是財會人員無法控制和制止的。當管理當局受到內控的制衡機制制約時，他們甚至帶頭違反內控制度，將個人權力凌駕于單位制度之上，致使內控形同虛設，而失效的內控必然導致單位管理的混亂。

（二）財務會計基礎工作較為薄弱。有效的內部管理控制需要堅實的基礎，包括制度建設、人員素質等。但從調查情況看，事業(yè)單位財務會計基礎工作仍然比較薄弱，有待于進一步提高和強化。主要表現(xiàn)在財務印鑒保管上的漏洞較多，有的單位將財務章和法人章交由財務部門一人負責，還有的單位將支票、財務章和法人章同時由出納一人保管。

（三）事業(yè)單位會計核算的隨意性。如：固定資產的管理，從購進到報廢，沒有嚴格的手續(xù)。有的資產達到固定資產的標準，卻未記入固定資產科目，低于固定資產的家具用具，低值易耗品直接列入支出，根本就未列入資產管理范圍，未設置物品管理賬，更沒有專人負責監(jiān)督管理。有的單位領導更換頻繁，不考慮單位效益，有的資產，完好無損就盲目更換或廉價變賣給個人，造成國有資產的流失與浪費。

（四）假賬問題。個別單位做假賬，賬外賬，以轉賬方式轉出大額資金，套取資金，私設小金庫。

二、完善事業(yè)單位內部控制制度的對策及建議

（一）完善事業(yè)單位內部控制環(huán)境。控制環(huán)境是指單位履行其控制職責、開展業(yè)務活動所處的氛圍。控制環(huán)境提供了單位紀律與架構，塑造了單位文化，并影響員工的控制意識，是所有其他內部控制要素的基礎。控制環(huán)境的好壞直接影響到單位內部控制的貫徹和執(zhí)行以及整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

（二）明確職責分工和程序方法。根據(jù)權、責、利相結合的原則，明確規(guī)定各職能部門的權限與責任，并根據(jù)各自的任務與特點劃分崗位，即對每一個部門和人員在授予其權利的同時，必須明確其相應的責任，任何部門和個人都不得擁有超越內部控制的權利，并且要做到責任與權利掛鉤、過失與處罰對等。在設置崗位時必須考慮到授權崗位和執(zhí)行崗位的分離、執(zhí)行崗位和審核崗位的分離、保管崗位和記賬崗位的分離等, 通過不相容職責的劃分, 各部門和人員之間相互審查、核對和制衡,避免一個人控制一項業(yè)務的多個環(huán)節(jié),以防止員工的舞弊行為。

（三）崗位輪換。對大多數(shù)工作崗位，都需要培養(yǎng)一個以上的職工去擔任。當固定職員休假時, 有人接替其具體工作,這樣以往日常工作中的差錯和不軌行為就容易暴露。同時要建立崗位輪換制度, 對那些關鍵的工作崗位進行定期和不定期輪換, 就可消除有些人蓄謀侵占和盜用的打算。

（四）建立、健全單位內部管理制度。事業(yè)單位應在遵守法律法規(guī)的前提下，結合實際情況，建立健全內部管理制度，設置科學高效的管理和監(jiān)督機構。層次化的內部控制體系是通過明確各方關系人的權利和責任實現(xiàn)的，使得每個群體或個人的行為都處在他人的監(jiān)督和控制之下，避免出現(xiàn)內部控制的真空地帶或內部控制盲點而使內部控制流于形式。

1.貨幣資金會計控制。各單位應當運用不相容職務相分離、授權批準、會計系統(tǒng)等內部控制方法，對貨幣資金收入、保管、支出等全過程中的關鍵控制點作出較為嚴格的規(guī)范。

2.實物資產會計控制。單位主要從實物的取得、保管、領用、發(fā)出、盤點、處理等環(huán)節(jié)找出關鍵控制點，采用授權批準、會計記錄與實物保管相互分離和制約，應定職定責定崗，專人負責，非實物保管人員無權領發(fā)貨物等一系列控制方法，防止各種實物資產的被盜、偷拿、毀損和流失。單位資產不能隨意進行處置，杜絕存在賬外資產。

3.工程項目會計控制。除了規(guī)范工程項目決策程序和責任制度外，重點強調對項目招投標、承發(fā)包等關鍵環(huán)節(jié)的控制，必要時可考慮推行項目會計委派制，堅決地遏制和打擊經(jīng)濟犯罪行為。

4.采購與付款會計控制。針對單位采購過程中存在回扣現(xiàn)象而導致資金流失或采購物資質次價高等問題進行會計控制。控制的重點是采購決策，強調內部任何個人都不能決定采購品種、采購單位和采購價格，建立并實施采購決策環(huán)節(jié)的相互制約和監(jiān)督機制。

5.預算會計控制。行政事業(yè)單位的舞弊行為往往發(fā)生在超預算的項目支出中,經(jīng)辦人員隨意地增加項目內容, 提高支出標準, 擴大支出范圍, 從中謀取私利。因此首先要加強對預算的合理性審核,要盡可能地將預算的編制與執(zhí)行相分離, 其次要對預算的執(zhí)行過程進行跟蹤檢查。

6.建立良好的激勵機制，促進內部控制制度的更新和完善。內部控制主要采用信息反饋的閉環(huán)控制方式。信息是否反饋，如何反饋，反饋的信息如何處理，關鍵在于人，而人是有惰性的，因此建立良好的激勵機制對內控制度的彈性設計是大有益處的。在設計內控激勵機制時，要建立嚴格的獎懲制度，凡是及時反饋信息、及時處理信息、對內控設計提出合理化建議的給予適當?shù)墓膭睿瑢炔靠刂撇唤∪驁?zhí)行不好的單位給予適當?shù)膽土P，責令其健全整改，必要時對領導進行撤職，處罰，以提高健全完善內部控制并嚴格執(zhí)行的積極性，促進事業(yè)單位的內控制度順利執(zhí)行，不斷更新和完善。

7.全面實行人員素質控制。建議從以下幾個方面著手解決：一是進一步提高事業(yè)單位領導對會計工作重要性的認識，為會計工作提供組織保障；二是不斷提升會計人員的專業(yè)能力和綜合素質，為做好會計工作提供人力保證；三是有效發(fā)揮政府審計部門和社會中介機構的監(jiān)督和制約作用，為會計工作提供良好的環(huán)境。

如上所述，科學的內部控制制度是對事業(yè)單位內部管理各個環(huán)節(jié)實施有效監(jiān)控的制度，它大大突破了財務會計的知識范疇，是投資、金融、市場、營銷、法律、材料、信息等多方面知識的融合，沒有相應的知識支持，內部控制不可能完全到位。同時內部控制主要是做人的工作，矯正人的行為，需要有相應的組織、指揮和協(xié)調工作能力，培養(yǎng)大批這樣的全才，顯然需要單位及財會人員自身的不斷努力。■

奚彩云.2009.關于加強行政事業(yè)單位內部控制的思考[J].中國總會計師，7。