中國會計準則建設和國際趨同的經驗

一、中國會計準則的國際趨同與等效的進展

（一）中國會計準則的國際趨同。改革開放三十多年來，中國經濟社會發展取得了舉世矚目的成就。經濟越發展、會計越重要。財政部始終將會計工作作為事關經濟社會健康、協調、可持續發展的基礎性工程來抓。近年來中國會計準則國際趨同步伐加快，財政部在全面總結多年來會計改革經驗的基礎上，于2006年建成了與國際財務報告準則趨同的企業會計準則體系。中國企業會計準則自2007年1月1日生效起，五年多來得到持續平穩有效實施，實施范圍由上市公司、金融機構擴大到幾乎所有大中型企業。

一方面，中國會計準則已經實現了與國際財務報告準則的趨同。目前，中國準則與國際準則相比，除了長期資產減值轉回一項差異外，其他方面在實質上均與國際準則一致，存在的只是一些文字、結構上的差異，這些差異是由中國的政治、經濟、文化、法律等特殊環境所決定的。借用國際會計準則理事會漢斯主席的話說，“中國會計準則與國際準則已經實現了等同”。以中國A+H 股上市公司財務報表為例，A 股報表采用中國會計準則編制，而H 股報表采用國際財務報告準則編制，現在這兩套報表中幾乎不存在差異。如年報分析表明，2010年A+H 股上市公司的兩套年度報表下凈利潤差異率僅為0.33%，凈資產差異率不到0.01%。

另一方面，中國會計準則取得了很好的實施效果。除會計準則建設外，財政部還十分重視會計準則的實際執行情況。中國有句古話“言必行、行必果”，財政部聯合相關監管部門、采取多種措施“多管齊下”對會計準則實施情況進行嚴格監管。實踐表明，不論是上市公司、還是非上市大中型企業，都嚴格執行中國的企業會計準則，不論是企業集團的合并報表、還是企業的個別報表，企業執行會計準則的情況都很到位。

在中國會計準則實施五年多的時間里，其對于規范企業會計行為、提升會計信息質量、促進資本市場完善、維護社會公眾利益發揮了十分重要的作用，為中國金融創新和經濟可持續發展奠定了良好基礎。

（二）推進中國會計準則的持續國際趨同。為響應二十國集團和金融穩定理事會關于建立全球統一高質量會計準則的倡議，順應會計國際趨同新形勢的需要，中國財政部于2010年4月適時發布了 《中國企業會計準則與國際財務報告準則持續趨同路線圖》（以下簡稱“路線圖”）。《路線圖》再次表明中國支持國際會計準則理事會制定全球統一的高質量會計準則，承諾中國企業會計準則的修訂與制定將與國際財務報告準則項目保持同步。

2011年，國際會計準則理事會為應對國際金融危機發布了四項新國際財務報告準則（公允價值計量、合并財務報表、合營安排、在其他主體中權益的披露），修訂了四項原國際準則（財務報表列報、雇員福利、聯營中的投資、單獨財務報表）。目前，財政部會計司也在對中國相應會計準則進行修訂和制定工作，保持中國會計準則與國際準則的持續趨同，實現《路線圖》的目標。

（三）中國會計準則的國際等效。中國企業會計準則與國際財務報告準則實現趨同后，財政部全面啟動了與其他國家或地區會計準則等效的相關工作，并取得了積極進展，為促進中國企業“走出去”創造了條件，促進了中國注冊會計師行業的加快發展，會計準則國際趨同的成效不斷顯現。

2007年，中國內地與香港簽署了聯合聲明，實現了兩地會計準則的等效互認。在兩地會計準則實現三年時間等效后，內地大型會計師事務所于2010年12月獲準可以采用內地審計準則為內地在港上市公司（H 股企業）提供審計服務，H 股“雙重審計”政策被取消，進一步深化了內地與香港會計交流與合作，降低了內地企業到香港上市的成本。

歐盟自2008年作出決定在2009年至2011年的三年過渡期內認可中國企業會計準則之后，在今年4月，歐盟委員會宣布承認中國企業會計準則與歐盟認可的國際財務報告準則最終等效，允許進入歐洲資本市場的中國企業可直接采用中國企業會計準則。與此同時，2012年9月，中國財政部發布公告，宣布自2012年1月1日起，歐盟上市公司合并財務報表層面所采用的國際財務報告準則與中國企業會計準則等效。中歐會計準則實現最終等效意義重大，將有利于中歐雙方企業到對方資本市場上市或進行其他融資活動時減少因調節財務報表而產生的資金成本，促進中歐雙方的經貿往來和資本流動。中國沿海地區一些歐盟市場的企業已經從企業會計準則得到歐盟等效認可中直接受益。

二、中國會計準則國際趨同的經驗

回顧中國會計準則建設、實施以及國際趨同、等效的歷程，總結起來，主要有以下經驗：

第一，中國支持國際會計準則理事會制定全球統一的高質量會計準則。過去30年，中國會計改革借鑒國際通行會計慣例，取得了積極進展。中國政府、企業以及其他相關利益方對于國際準則的應用一直持十分積極的態度，中國近年來也一直積極推進會計準則國際趨同。2006年發布的中國企業會計準則就是以國際財務報告準則為藍本而制定的。會計是國際通用的商業語言，全球統一的高質量會計準則是我們共同努力奮斗的目標。中國支持全球統一的高質量會計準則，過去是這樣、現在是這樣，未來也不會改變。

第二，立足中國國情堅持持續趨同模式。中國企業會計準則建設采用趨同模式，是基于對中國的法律環境、語言習慣、解決實務問題、會計準則的貫徹實施等因素考量而作出的審慎抉擇。在制定中國企業會計準則體系時，財政部在與國際會計準則理事會充分溝通的基礎上，堅持在實現實質性趨同的同時，確保準則條文適應中國法規的行文風格、中國語言文字的表達方式和中國會計人員的閱讀習慣，實現了中國準則與國際準則的趨同。從實際效果來看，這種兼顧中國國情的體例結構保證了中國會計準則的可理解性、可操作性和可傳播性，為中國準則的學習、宣傳和實施創造了更為便利的條件。按照中國會計準則編制的財務報表與按照國際財務報告準則編制的財務報表已經幾乎不存在差異，這一點在中國A+H 股上市公司中已經得到了印證。中國企業會計準則的建設、實施和國際趨同情況也得到了世界銀行、歐盟和香港證券監管機構等的認可，世界銀行評價道，“中國改進會計準則和實務質量的戰略已成為良好典范，并可供其他國家仿效”。近年來，按照《路線圖》的要求，中國企業會計準則還不斷修改完善，既保持與國際準則持續趨同，又切實解決中國會計實際問題。

第三，積極深入參與國際財務報告準則的制定。在經濟全球化的發展背景下，在國際會計準則理事會的不懈努力下，國際財務報告準則質量不斷提升、國際影響力不斷增強，會計國際趨同成績斐然。近年來，中國財政部十分注重與國際財務報告準則制定機構的溝通和交流合作，在“趨同是互動”的理念下雙方合作不斷深入、務實。一是中國積極參與到國際財務報告準則制定各層面機構的工作。目前在國際財務報告準則基金會受托人、國際會計準則理事會理事、國際財務報告準則咨詢委員會、國際財務報告準則解釋委員會委員中均有席位，通過參與這些機構層面的工作來反映我們的關切，日益直接參與國際準則制定過程之中。二是在技術層面與國際會計準則理事會建立多層次的交流與溝通機制。我們在日常工作中注意研究跟蹤國際財務報告準則的進展及其對中國的影響，并專門成立了若干技術項目組和多個技術專家工作組，及時跟蹤研究，為與國際會計準則理事會的技術溝通奠定扎實的基礎。目前，通過與國際會計準則理事會的定期磋商機制、邀請國際會計準則理事會來華進行實地調研、舉辦技術圓桌會議等形式，深入參與國際財務報告準則的技術討論，積極向國際會計準則理事會反饋意見，中國與國際會計準則理事會的持續趨同機制也不斷走向深入。

第四，廣泛開展會計對外交流與合作，廣交朋友，協調立場。我們認為，為實現高質量的全球統一會計準則，各國會計準則制定機構及利益相關方在充分溝通與交流基礎上協調觀點與立場十分重要，有助于不斷提升國際財務報告準則的全球適用性和權威性。近年來，我們充分利用好現有的平臺與機制，全方位開展會計對外交流與合作工作。比如，2011年，我國財政部在其他新興經濟體的支持下，協助國際會計準則理事會籌建成立了新興經濟體工作組，并承擔了聯絡辦公室的工作。新興經濟體工作組重點研究探討新興經濟體特有的、亟待解決的會計問題，通過這個平臺，主要新興市場經濟體之間以及與國際會計準則理事會的溝通和交流將得到進一步增強，截至目前工作組運轉順利，取得的積極成果為國際財務報告準則的議程確定及其改進提供了重要參考。再如，2009年，中國和其他亞大地區同行一起，積極倡議成立了亞洲-大洋洲會計準則制定機構組，并積極參與日常事務和技術研究工作，與亞洲-大洋洲地區會計準則制定機構加強技術合作與交流，探討區域性的共性問題，鞏固并不斷提高亞洲-大洋洲會計準則制定機構組的國際影響力和話語權。

三、對國際財務報告準則制定的建議

放眼當今世界，經濟全球化趨勢深入發展，科技進步日新月異，國與國之間的經濟聯系日益加深。在這種發展態勢和時代潮流的推動下，會計國際趨同已是大勢所趨。國際財務報告準則當前這一良好局面的開創來之不易，值得全球會計職業界倍加珍惜；展望未來，我們對全球統一的高質量會計準則充滿信心。金磚國家代表的是新興經濟體和發展中國家的利益，我們對國際財務報告準則制定提出兩點希望和建議：

第一，希望在國際財務報告準則治理結構改革中給予新興經濟體更多的關注。近年來，包括中國在內的新興經濟體在會計國際趨同中都取得了令人矚目的進展，新興經濟體國家在會計準則制定和應用方面的經驗能夠為構建全球統一的高質量會計準則體系提供寶貴的素材，理應在會計國際趨同中發揮重要作用。新興經濟體工作組的成立是國際會計準則理事會響應二十國集團倡議、為實現高質量的全球會計準則所做出的務實舉措。除此之外，當前在國際財務報告準則制定的各機構層面，來自新興經濟體的人員仍占少數，希望國際財務報告準則制定機構在治理結構改革中給予新興經濟體更多的席位、更多的關注。比如，監督委員會成員改革能盡快啟動，實現其提議的“新增新興經濟體代表”。再如，國際會計準則理事會盡快完成擬成立的“會計準則咨詢論壇”，在國際財務報告準則制定初期即聽取更多國家的意見和建議，同時，在論壇成員的分布上不僅僅考慮地區分布因素，還應當充分考慮新興經濟體的現實情況，充分體現新興經濟體的代表性，維護新興經濟體的利益。

第二，希望在國際財務報告準則制定技術層面提高新興經濟體的直接參與度。我們期待國際會計準則理事會能夠以戰略的眼光更多地聽取吸納新興經濟體的意見和建議，比如國際會計準則理事會應在國際財務報告準則相關項目工作組中吸收更多來自新興經濟體的會計專家，多到新興經濟體開展實地調研、圓桌會議等，從而使國際財務報告準則越來越多聚焦于新興經濟體的實際問題、從而能應用于新興經濟體的會計實踐，并確保國際財務報告準則的全球適用性和權威性。與此同時，廣大新興經濟體應當加強新興經濟體特殊會計問題研究，增進溝通和交流，努力將新興經濟體的經驗越來越頻繁地反映在國際財務報告準則的制定中，為制定全球統一的高質量會計準則共同努力。

構建全球統一的高質量會計準則體系，任重而道遠，我們共同肩負這一光榮使命。在經濟全球化的國際大環境下，不斷加強溝通和合作十分關鍵。我們衷心希望，在會計準則國際趨同道路上積極開展與其他國家和地區交流與合作，為國際會計準則理事會制定國際財務報告準則建言獻策，為推進會計準則國際趨同、制定全球統一的高質量會計準則而共同努力！ ■