淺談營業稅改增值稅對我國中小銀行業的影響

任 磊 楊宇軒

(西南財經大學，四川 成都 611130)

一、引言

隨著金融市場的不斷發展，面對來自國內國際的雙重競爭和挑戰，我國中小銀行面臨著嚴重的發展困境，尤其是在當前金融危機不斷深化的大背景下，以獲得存貸利差為主要收入的商業銀行的利潤空間不斷被侵蝕。“存短貸長”和“脫媒”現象的發生，嚴重影響著我國中小銀行的生存和發展。在當前“營改增”熱點話題中，本文再次提出如何通過稅制結構調整，提高我國中小商業銀行競爭力這一項緊迫而重要的現實課題。

目前關于金融業流轉稅的研究普遍認為，國內商業銀行的稅負偏重，重復收稅現象嚴重，應通過改革稅制降低商業銀行稅負、提高銀行業競爭力。在解決方案中主要有一下觀點：第一是直接降低現在的營業稅率或者改變稅基。第二是改變現在的流轉稅制，即改征增值稅。然而現有的文獻大多立足于我國大型國有商業銀行，而對中小銀行的稅負研究并不多。中小銀行雖然具有一般商業銀行的普遍特點，但也有著自身的特殊性。本文希望通過對中小銀行流轉稅負擔的分析，重點探討“營改增”試點對我國中小銀行盈利能力提升的影響程度。

二、我國中小銀行的營業稅負擔分析

企業的發展與稅收制度的變化緊密相連，經過多年的探索和改革，我國銀行業的所得稅負擔得到較大的改善，然而營業稅依然讓中小銀行承擔較大負擔。我們分別從稅收轉嫁、盈利空間、計稅范圍、確認機制四個方面分析我國中小銀行實際稅率過高的現狀。

（一）從稅收轉嫁的角度來說

從理論上講，營業稅作為價內稅，可以通過提高價格向消費者轉嫁，然而由于銀行業與國民經濟的穩定發展有著密切關系這一特殊性，所以作為準公共物品的銀行業不能夠完全根據利潤最大化的原則對金融產品提高價格。在現實中銀行對存貸款的利率的決定，也是根據基準利率在一定范圍內上下浮動，所以商業銀行很難通過調整利率來轉嫁稅收負擔，大部分營業稅都由商業銀行自身承擔，導致其實際稅收負擔過重。

(二)從盈利空間角度來講

隨著金融市場的不斷完善和激烈競爭，金融市場上“脫媒”現象日益嚴重，不斷侵蝕著銀行日益稀薄的利潤空間，給商業銀行的經營管理帶來了巨大的挑戰。我國商業銀行（包括中小商業銀行）獲利的主要手段是通過存貸利差。而目前商業銀行面臨著“存短貸長”的客觀不利情況，這給商業銀行的經營提出巨大挑戰。如果不能為商業銀行提供寬松的外部環境，依然保持較高的流轉稅率，將會給銀行帶來雪上加霜的打擊。

(三)從計稅范圍角度來講

我國營業稅是將營業收入作為計稅范圍的，雖然稅收征管簡便，但是卻存在嚴重的問題，導致銀行需要承擔大量不必要的稅款，加劇了銀行業的稅收負擔。以一般貸款業務為例，我國稅法規定：一般貸款業務利息收入需要全額征收營業稅。然而銀行實際的獲利空間就只是存貸利差，對其貸款利息收入全額征稅顯然擴大了計稅依據，加重了銀行的營業稅負擔。

（四）從確認機制角度來講

由于銀行業經營風險的特殊性，其收益的發生和現金的收回常常是不同步的，存在大量的應收賬款。然而目前我國稅法規定：應稅收入確定90 天內按權責發生制將應收未收收入記作納稅范圍。在權責發生制原則下，只要銀行實現收入，無論是否收到了現金，都必須以現金的方式繳納營業稅，這必然加重銀行的經營負擔，尤其是銀行業這種高度依賴現金資產維持經營安全的企業，更是增加了風險。

綜上所述，我國銀行業面臨較高的流轉稅負擔，會對銀行流動資本產生消極影響，而在當前金融危機的影響尚未完全消除的大背景下，保持充足的流動性不僅有利于銀行業的自身經營安全，也對整個金融體系起到穩定作用。

三、關于對銀行業征收增值稅的分析與建議

既然營業稅給銀行造成沉重的負擔，那么能否對我國銀行業改征增值稅呢？本文認為不能簡單的回答是或不是，需要仔細探討營改增將會對我國銀行業的影響。討論“營改增”能否切實的降低銀行業的負擔，提高其競爭力。

根據增值稅的性質，首先需要對銀行的各種業務分類。銀行業不僅具有直接收費提供金融服務的常規業務，而且更多的是收取存貸價差的經營業務，同時隨著金融創新，中間業務和表外業務也占據日益重要的位置。區分這些業務收入才能根據其特點分別的對這些業務收入征收增值稅。具體說來，對于直接收費的業務很容易采用增值稅來抵扣進項成本，如銀行用辦公設備（如大樓、電腦設備等）進行交易而收取的費用，就可以將這些費用抵扣增值稅。然而對于其他更為廣泛的業務，如存貸業務則難以有效的實現進項抵扣，還是不能有效的減輕銀行企業的實際負擔。

值得注意的是，我國中小銀行雖然具有一般商業銀行共有的特征，但也存在自身發展的特殊性，經營規模小、固定資產占總資產的比重小。例如，一般的中小銀行在經營設備購進（包括購買建筑物或電腦設備等）方面遠不及大型國有銀行。中小銀行即使可以退稅，但也不能找到可供抵扣的進項稅額。而且目前我國實行的增值稅稅率達到17%，遠遠高于現行5%的營業稅。如果不能找到可以抵扣的進項稅額，那不僅不能減輕中小銀行的經營負擔，而且將會更加適得其反。所以對銀行業實行流轉稅改革，一定要切實考慮到中小銀行的實際情況。

由于現階段我國還沒有在銀行業開征增值稅，本文不能找到可靠的數據做實證分析，但基于銀行業自身經營業務特殊性的角度出發，我們認為實現營業稅改增值稅的難點，最重要的就是確認何種業務是可以抵消進項稅以及如何抵消。

同時，隨著金融產品和金融服務日新月異的發展創新，核算和區分每一筆業務的性質是十分困難的，征管難度較大。

四、結語

本文在國際金融危機和稅收改革熱點的大背景下，本著提高我國中小銀行競爭力的目的，深入分析在現行流轉稅制下，我國中小銀行面臨的稅收負擔。同時，討論改征增值稅后，我國中小商業銀行可能面臨的有益和不利結果。從而得出結論及建議。

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