淺析普通發票“以票管稅”的問題及治理

唐書林

（西南財經大學統計學院，四川 成都 611130）

所謂“以票管稅”，即從掌握銷售額入手，了解企業生產經營概況，從而保證稅收應收盡收，逐步走向依法治稅目標的一種征管模式。我們可以簡單地理解為通過發票衡量稅收，這是我國特有的社會主義稅收制度，在方便稅收監控的同時也出現了很多問題，比如發票的多開與拒開，濫用虛假發票等。這一方面反映了我國有關部門監管力度不夠導致發票內容的真實性存在質疑，另一方面也體現了制度本身存在一定的漏洞導致違法人員有可乘之機。

普通發票對稅收的管理中所出現的普通發票的取得者有三類：消費者，非生產經營部門如黨政機關、事業單位、社會團體等，下一流轉環節經營者。第三類還可分為增值稅小規模納稅人和非增值稅納稅人。目前，大部分消費者沒有索要發票的習慣，而索要發票的多數是為了報賬或者用于自己將來出具給其他消費者，當然也存在相當一部分人只把索取發票作為一個過程，最終的目的為了砍價。同時商家也會尋找各種借口拒絕出具發票或出具虛假發票。而一般納稅人和小規模納稅人之間，小規模納稅人相互之間在銷售和購進貨物時，不開具發票，主要以購銷貨清單或合同為結算依據。

近幾年，我們也看到普通發票的發展與改進。例如：大型超市都統一采用發票聯作為收銀憑條，方便了公款購買及報賬等的手續簡化，只需拿收銀小票即可入賬，還特別指出購物卡購買的內容不能作為報銷憑證，這在一定程度上減輕了監管雙方的負擔，賬目明細一目了然。同時，大型正規的購物網站也可索取機打發票，規范了購物程序，也確保了網購安全性。如此種種我們可以看出稅務部門整治規范發票的決心和努力，雖然成效還有待時間檢驗，但一定程度上給消費者等弱勢群體一針強心劑。

針對當前“以票管稅”制度中出現的種種問題，導致國家不能高效完全地獲取稅收收入，進而使國家宏觀收支在一定程度上產生偏差。我們可以清晰地認識到，在當前稅收體制的條件下，進行稅制改革是很有必要的。筆者初探此問題，認識尚淺，只能淺談對稅制改革的一些建議。

首先，加強稅法宣傳，全面廣泛地推進稅法普及。

稅法宣傳是規范稅收的先決條件，加強稅法宣傳可以教育納稅人和廣大群眾認識到合法納稅的意義，有利于提高納稅人的積極性，也可以讓其了解稅收的規范程序，對改善但當前稅收社會環境有著重要意義。因此各職能部門、稅務部門有責任加大宣傳力度，尤其在發票使用知識方面，讓涉及到專用發票的人都知道如何合法使用專用發票及承擔其違法使用的后果，以規范企業使用專用發票的行為。同時，配合企業加強專用發票的控管工作，增強自我保護意識。在如何正確使用增值稅專用發票上，應做到理論宣傳與事實宣傳同步。少一點空泛宣傳，多一點實在的宣傳內容；多利用報紙、電視、雜志、網絡等媒體，寓宣傳于娛樂之中，確保稅收宣傳收到更好效果。例如，舉辦稅法知識競賽不失為一種靈活宣傳稅法的方式，通過競技比賽使更多的人能在短時間內掌握一定的稅法知識，樹立正確的價值觀以減少違法犯罪發生的可能。

其次，加強發票管理，嚴厲打擊發票違法犯罪行為。

在完善日常發票管理的情況下，稅務機關應結合發票檢查，針對工作中發票管理所出現的問題，及時解決并在各級部門進行經驗推廣。通過檢查發票整頓和規范經濟秩序，逐步修補發票管理在實施中的漏洞。對檢查中發現的問題，應按照相關法律法規進行懲處，對嚴重違反《征管法》和發票管理辦法規定的單位責令整改，并視情節嚴重情況進行通報批評。各地稅務機關應與財政、審計、司法等有關部門加強聯系，嚴格審核違法票據入賬行為，同時加強執法，各方聯手嚴厲打擊發票偷稅漏稅的違法犯罪行為，凈化發票使用環境。

最后，實行憑票退稅制度，提高消費者索要發票的積極性。

增值稅的最終負擔者是消費者，從增值稅的設計理論和實踐看，消費者購貨所支付的增值稅是沒有扣除的，所以，發票對消費者來說并不重要，索不索取發票，與自己的切身利益無關，這就為納稅人逃避稅收成為可能。發票管理應切實考慮消費者心理，針對社會中廣泛存在的“無票優惠”現象，樹立消費者索票意識是關鍵，同時一定程度的獎勵刺激也不無道理。例如現在不少地方實行的發票抽獎，一定程度上提高了消費者索要發票的積極性，在增加稅收方面起到了相應的效果。

當前，不少專家呼吁憑票退稅，即消費者購買商品時，只要取得發票，即可憑發票到財政部門申請退稅。這樣會有效地控制納稅人在零售環節不提供發票或消費者不索要發票逃避稅收的現象，同時樹立起全民消費所要發票的意識。

不管稅制進行怎樣的改革，國家監管力度達到怎么嚴格的水平，總會有新的手段鉆法律的空子，問題總是會層出不窮的出現。只有人民對稅收有了正確的認識和良好的社會導向，稅制改革問題才能得到真正解決。因此在國家嚴格監控情況下提高公民素質才是上上之策。

[1]張斌.杜絕假發票要“釜底抽薪”[N].人民日報，2010-7-27.

[2]王尤貴. 解讀增值稅“以票管稅”規定[J].財會信報，2009（10）.

[3]王國清.財政學[M].高等教育出版社，2010（6）.