“營改增”對于企業影響利弊分析

■劉紅艷 國家新聞出版廣電總局北京廣播電視維護中心

一、“營改增”對企業有利影響的分析

“營改增”試點改革實施至今已將近兩年。當前，我國正處于調整經濟結構，以及完善稅制的關鍵時刻，“營改增”改革對企業的影響無疑具有多方面的積極意義。

1.“營改增”有利于促進企業轉型升級

受“營改增”影響，目前，越來越多的企業通過主輔分離、專業化協作的方式，重新尋找產業鏈的定位。武漢工貿有限公司是湖北省地方家電連鎖企業，“營改增”之后，該公司于2013年9月底成立獨立的物流子公司，通過主輔業分離進一步擴展市場。通過對外提供服務后，該公司增值稅抵扣范圍更大，營利前景更廣闊。

除了企業自身的轉型升級，“營改增”對于整個行業的細化、升級也產生了潛移默化的影響。以往業務環節越多稅負越重，“營改增”消除了重復征稅。企業從以前不得不外包，到主動尋求外包。以IT行業為例，“營改增”后IT行業更加集群化，從市場測算情況來看，“營改增”后不少IT軟件企業的外包比例達到20%以上。這樣既能提高收益水平，也給小公司發展壯大的空間，有利于整個行業集群化發展。

“營改增”后，由于企業外購的設備和服務都可以允許抵扣，而固定資產進項稅額允許抵扣更是吸引企業加大設備的更新與改造力度。網易公司財務總監劉正俊介紹說，從2012年底實施“營改增”以后，網易公司加大對增值稅抵扣鏈條上相關固定資產和服務的采購。從8月份的增值稅申報情況來看，該公司固定資產進項所抵扣的稅額就達到了218萬元，這說明公司在8月份的固定資產投資額超過1500萬元。此外，2013年上半年，浙江有代表性的試點企業普遍加大了對固定資產設備的投入，阿里云計算有限公司、淘寶（中國）軟件有限公司、浙江天貓技術有限公司等企業的固定資產進項稅額分別達到6980萬元、3402萬元、3390萬元。

“營改增”從制度上促進了試點納稅人加速設備的更新與改造，有利于提高生產效率，有利于產業的轉型升級和結構調整。

2.“營改增”有利于部分企業減輕稅負

無論是試點行業和企業、還是購買服務的制造業，其稅負都由此而減輕。以上海市為例，通過一年“營改增”的試點，2012年，上海市交通運輸業和部分現代服務業累計減輕有關企業稅負高達170余億元，且服務業減稅效果最為明顯，實現10%以上的增長。同樣，“營改增”后，青島市一些交通運輸企業、電視廣告企業稅負有較為明顯的減輕。經測算，青島公交集團有限責任公司每年將減稅2000萬元，青島廣播電視臺預計年稅負降低14.3%，對當地服務業和制造業形成互動良性循環起到積極作用，也為促進青島現代服務業發展和推進創新驅動、轉型發展提供了機遇。

具體就統計數據而言，2013年9月-10月兩個月時間里，青島市增值稅納稅人整體減稅已達2.45億元。其中，“營改增”效果明顯，試點納稅人減稅1.29億元，減稅幅度為22.2%；非試點一般納稅人則增加抵扣1.16億元。此外，多數試點納稅人稅負均有所下降。試點的一般納稅人中，4037戶稅負減輕，占一般納稅人的37.7%，減少稅額2.25億元；不過，有1131戶稅負增加，占10.5%，增加稅額1.2億元。增減相抵后，共減少稅收1.05億元。小規模納稅人稅負則因稅率降低而全面下降，共減少稅收0.24億元，減稅幅度為36%。

從行業來看，在11個試點子行業中除物流輔助、管道運輸業外，其它行業稅負均呈現下降態勢。其中，交通運輸業整體稅負減少7850萬元，減稅幅度為41.12%，主要是航空運輸服務采取預征率征收拉低了整體稅負；現代服務業中，減稅數額較大的為文化創意服務、信息技術服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務等。

3.“營改增”有利于提升企業的管理水平

總體來說，隨著稅收制度的改革發展，為了能更好的適應這個稅收制度，企業不僅單單只在財務制度上進行改革，還需在經營模式、市場營銷、對外服務、對內管理和生產組織方式等多方面的進行改革。如很多企業從商業鏈的構建開始，對財務管理、合同管理、合作伙伴的選擇上等等都有明確的標準和企業機制，使得企業管理水平大幅度上升，再鼓勵企業的科技創新，加速企業資產更新，降低稅收，最終提高企業經濟效益。

4.“營改增”有利于同業整合，鼓勵其他參與國際競爭

“營改增”還有諸多好處，如企業可以將財務、人事等職能部門服務外包，降低行政管理成本，同時取得進項稅額進行抵扣等；引導企業同業整合，如這次“營改增”交通運輸行業中的不少陸路運輸企業稅負增加，主要原因是企業本身管理分散、財務核算基礎差，企業的車輛多為個人經營掛靠模式，可以通過合作、契約、股份等形式組成經營聯合體，進行同業整合，便于取得、開具增值稅專用發票；“營改增”后，服務外包實行零稅率，為服務類企業走出國門，積極參與國際競爭掃除了稅收障礙。以青島市為例，在實施“營改增”的8月-9月兩個月內，該市已有3戶應稅服務企業實現出口服務，享受抵退稅額127萬元，有利于激勵企業對外參與全球競爭的積極性。

二、“營改增”對企業不利影響的分析

盡管“營改增”試點的步伐在穩步推進，此次稅改的積極意義也在企業運行過程中不斷顯現，但是，由于制度執行的銜接缺少具體的參考范例，“營改增”和增值稅稅收制度在實際執行過程中還是存在一些問題。這些問題的存在，不可避免地給企業帶來了一定程度的不利影響，需要在以后的改革中進一步完善。

1.“營改增”對抵扣不足企業會造成稅負增加的不利影響

這一特點典型的主要是交通運輸業，其可抵扣稅額少，較大部分試點企業的稅負并未減輕，反而有所上升。這是由于這部分企業可以抵扣進項稅額的主要是經營初期所購進的固定資產。但是這類企業的固定資產，比如運輸工具，其經營周期大概是5年~10年，這樣可以預計，企業在5年~10年內僅僅可以抵扣一次固定資產進項稅。此外，一些有形動產租賃企業，也比較容易出現稅負上升的情況。因此，企業需要結合自身經營的實際情況，采取對應措施，以降低稅負。

與此同時，由于可進項少的服務業中從事金融服務業及信息服務業的企業的主要成本構成中固定成本和人工成本較高，而該些成本不能產生進項稅，其成本可抵扣的項目比重過低，則進一步導致稅基過高，變相增加了稅負。

在上海等地“營改增”試點地區，一些交通運輸企業就存在稅負不降反升的現象。筆者認為，主要是由于車輛等大型固定資產在“營改增”政策實施前購置，其進項稅不允許抵扣，但是在“營改增”實施后，其形成的銷項稅會遠遠高于進項稅抵扣。同時，由于稅改政策實施之初，一些相應的措施還沒有全部推開，在一定程度上影響了進項稅額的抵扣范圍。比如，路橋費是運輸企業的主要成本，但是，由于路橋費還屬于營業稅征收范圍，因此，交通運輸企業的路橋支出不能抵扣，相應增加稅負。

2.“營改增”對企業財務核算帶來調整的挑戰

由于增值稅，其計算相對比營業稅要復雜一些，收入入賬的方法也有了很大的變化。舉個實例說明，企業收入要按一定稅率進行扣除銷項稅額，成本也要抵扣進項稅額，進項稅額和銷項稅額以一種全新的應交稅金方式審核，應交的稅金是進項稅額和銷項稅額之間的差額，所以一旦企業實行“營改增”，那么必須要對企業的會計審核做出調整。因為增值稅在我國分為試點和非試點，所以對于跨試點和非試點的企業將會使得在企業內有兩種稅收制度，稅收的銜接和調整很是麻煩，加大會計核算的難度，這對該類企業是一種挑戰。

3.“營改增”還可能會給企業帶來巨大的稅務風險

比如不熟悉政策，不能很好地運用現有政策和資源，對相關經營狀況不能充分預測和應對。因此，筆者建議，隨著“營改增”政策的全面實施，企業應結合自身實際經營情況對企業未來發展做好科學地合理規劃，并就有關涉稅事項進行分析，根據“營改增”實施政策并結合企業內部管理流程，對各個納稅環節進行稅務風險控制，這樣，可以幫助企業節約成本，真正意義上享受到“營改增”政策所帶來的優惠。

總之，“營改增”是一項全面而系統的工作，企業在實施過程中不能簡單定義為稅種的改變，而是應該從多個角度，尤其是從財務角度，分析企業生產、銷售以及經營的各個稅負環節，重新審視和改變現有內部控制流程，最大程度減輕企業的稅收負擔。

[1]周麗娜.“營改增”對企業財務管理的影響及完善措施探析.創新科技,2013.08

[2]陸琳.“營改增”政策對企業經濟的影響.中國鄉鎮企業會計,2013.08

[3]王思杰.淺析營改增政策對企業稅費的影響.中國鄉鎮企業會計,2013.08

[4]黃樹紅.“營改增”對會計核算帶來的影響.現代營銷,2013.02

[5]郭娟.試論營改增對物流企業的影響.現代營銷,2013.05