國有企業內部控制時效性的探索

■叢 蔚 張智遠 吉林工商學院會計學院

一、國有企業內部控制的重要性

國有企業由政府出資控股，受公司法規范，兼具社會公共目標和經濟目標，以經濟目標支撐社會公共目標。內部控制是指一個單位為了實現其經營目標，保護資產的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經營方針的貫徹執行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法、手續與措施。由于我國國有企業在國民經濟的關鍵領域和重要部門中處于支配地位，為確保國民經濟持續、快速、健康發展，發揮著重大作用，因此國有企業的內部控制具有更重要的意義。

1.完善內部控制是降低國有企業代理成本的重要途徑

國有企業由國家委托具備管理知識和技能的經營管理者來管理，從而產生委托代理關系。國家為了實現國有資產的保值增值，需要監督經營管理者，從而發生代理成本。根據“自利原則”，委托人都希望代理成本最低而效果最好，健全的內部控制體系就是用以約束經營管理者行為，避免過度在職消費，克服經營者逆向選擇和降低代理成本的重要途徑。

2.完善內部控制是提高企業經營管理效率的必要途徑

改革開放以來，我國國有企業由于其自身的資源優勢，獲利能力不斷增強。但是，隨著全球經濟一體化，國際競爭平臺形成，國有企業經營觀念陳舊，管理方法、手段落后，競爭能力低下的情況也逐漸暴露。因此，提高經營管理效率，增強競爭能力是國有企業在國際競爭中生存與發展的必要前提，而完善的內部控制是達到這個目標的有效途徑之一。

3.完善內部控制是企業防范風險的有效途徑

國有企業在運營過程中不可避免地要面臨各種風險。隨著市場競爭的不斷加劇，企業風險呈多樣化復雜趨勢，國有企業尤其是由國有企業改制上市的公司，由于面臨資本市場等諸多限制，不確定性更加明顯，完善的內部控制體系是企業有效防范和管理風險的重要途徑。

二、企業扁平化制衡管理模式的優勢分析

扁平化制衡管理模式是指通過減少企業中管理層次的數量、合并類似的職能部門，減少中間管理層級，進而縮短決策信息的傳遞時間，從而提高企業效率。目前企業管理信息化進程的深入發展為企業組織結構的扁平化提供了可能性，扁平化制衡管理盡可能地減少了管理層次，縮短了決策時間，提高了經營效率，因而在時效性方面具有較大的優勢，主要包括：

1.管理層次少，控制幅度大，決策執行速度快、偏差小

扁平化制衡管理將中間管理層次盡量減少。在傳統的金字塔式管理模式中，中間層主要起到上情下達的作用，過多的中間管理層次正是阻礙企業在激烈市場競爭中快速決策、高效反應的最大障礙。而扁平化制衡管理減少了中間管理層次，使得企業管理者能夠最大范圍地控制基層具體工作人員，使得企業決策層的經營方針能以最短的路徑、最快的時間到達操作層，并且企業管理者可以迅速得到基層具體執行情況的反饋，及時對企業經營方針在實際執行過程中出現的偏差作出糾正和調整，因而可以最大程度地保證企業經營方針的貫徹落實。

2.組織結構設置以服務市場為導向，市場應變能力強

扁平化制衡管理模式下的企業組織結構設置以服務市場為導向，實行各個事業部分權管理，決策權力中心下移，各基層組織之間的權利責任相對獨立，各自擁有較大的自主權，同時也獨立承擔相應的責任，這樣可以使企業的經營與各個事業部的切身利益相結合，從客觀和主觀兩個層面上，盡量減少決策在時間和空間上的遲滯，能夠使企業及時根據市場變化作出反應，快速調整企業的經營方針，以適應瞬息萬變的市場，提高企業的經營效率。

三、提高國有企業內部控制時效性的建議

由于歷史和現實的因素，我國許多國有企業存在管理層次多，官僚作風嚴重，只重視生產，不重視市場，決策效率低下等情況。扁平化制衡管理模式具有比較明顯的時效性優勢，因此可以引入扁平化制衡管理來提高國有企業內部控制的時效性。在具體執行方面建議如下：

1.國有企業組織結構的扁平化改造要穩步推進，切忌急躁冒進、一刀切

首先，要針對不同國有企業的具體情況，認真進行實地調研和可行性論證；然后，以提高競爭力為目標，以服務市場為導向，對企業內部類似的職能部門進行整合，剔除冗余部門，加強關鍵部門；最后，對各個職能部門的權限進行重新分配和調整，做到盡量減少管理層級，提高決策效率。扁平化制衡管理的時效性優勢明顯，但是脫離實際情況的生硬照搬并不能有效發揮這種優勢，因此國有企業在引入該制度時，一定要聽取內外各方意見，穩步推進，建立適合自身情況、科學合理的扁平化制衡管理制度，以提高國有企業內部控制的時效性。

2.突破傳統行政級別管理觀念的束縛，建立良性競爭的企業文化

傳統的行政級別管理模式，使得國有企業“決策——執行——反饋——修正——再執行”的過程涉及的部門多，經歷的時間長，無法適應快速變化的市場情況，往往出現決策落后于市場的情況。在引入扁平化制衡管理模式時，一定要注意既要從組織結構上引入這種管理模式，也要從職工思想上引入這種管理模式，尤其要注意國有企業管理層的觀念改造，做到分權與集權融合，民主與集中并存，建立以服務市場為導向的團隊合作、良性競爭的企業文化，使國有企業的管理層和基層職工都能自覺按照企業內部控制制度的要求規范自己的權利和責任，進而提高內部控制的時效性。

3.提高國有企業職工的素質，建立和完善職工考核機制和獎懲制度

由于扁平化制衡管理的關鍵是減少管理層次、擴大每個管理層次的控制幅度，因而對關鍵管理崗位上的人員的管理能力和業務素質都提出了較高的要求。所以在國有企業引入扁平化制衡管理模式的過程中一定要注意避免原有管理人員輪流坐莊的情況，要真正實行競爭上崗，做到能者上，保證企業管理層具有全面管理能力和較高的業務素質，能夠整合企業團隊資源，發揮出企業最大的市場競爭力。同時要建立完善的職工業績考核機制和相應的獎懲制度，科學合理地分解權利和責任，做到權責對應，把國有企業的經濟效益與職工個人的切身利益合理結合，使職工自愿接受企業內部控制制度的制約，提高內部控制的時效性。

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