會計準則下公允價值對財務(wù)的影響

■武萍萍 沈陽聯(lián)印經(jīng)貿(mào)有限公司

2006年，我國在原有會計準則的基礎(chǔ)上對其中內(nèi)容進行了調(diào)整與改進，頒布了《新會計準則》，在該規(guī)定中明確了公允價值的定義，并將其計量屬性引入，有效的提高了會計信息的質(zhì)量，這就為決策者的決策提供了有利的條件。在新會計準則中，公允價值計量屬性的引入有效的促進了會計事業(yè)的發(fā)展，提高了我國企業(yè)的競爭實力，在國際市場競爭中立穩(wěn)腳步。但是我們也必須要清楚的知道，公允價值不僅僅會給我國企業(yè)以及會計事業(yè)帶來積極的影響，其也具有一定的缺點，因此在實際工作中，需要我們對其進行全面分析，取長補短，從而促進我國企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

一、公允價值的概述

1.公允價值的內(nèi)涵。所謂公允價值也就是在企業(yè)會計核算中心對企業(yè)的資產(chǎn)、負債兩個方面進行計算。其中，資產(chǎn)的公允價值也就是在未清算的交易當中，交易雙方自愿實行的一種資產(chǎn)限時價值；而負債方面的公允價值也就是在未清算的交易工作中，交易雙方發(fā)生補償付費而形成的一種限時價值。在當前的會計行業(yè)中，公允價值是最為常見的一種計量屬性，其基本原則是公平、公正與自愿，并且這一屬性具有可觀察性特點。假如公允價值屬性不具有可觀察性特點，那么此時會計人員則需要采用其他相對較為合理的方式對企業(yè)的資產(chǎn)以及負債兩個方面進行計算，最終當做公允價值的計量金額。

2.公允價值計量分析。從我國現(xiàn)行的規(guī)定中可以看出，在公允價值計量屬性的條件下，企業(yè)交易雙方了解其交易流程，并對其資產(chǎn)、負債兩個方面進行計算，簡而言之，公允價值計量也就是對市場價值或者企業(yè)還沒有出現(xiàn)資金流量的一種資產(chǎn)計量屬性。當交易雙方在公平、公正、自愿的情況下對物品價格的確定，或者沒有任何關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的基礎(chǔ)上對物品的成交價格進行商定并調(diào)節(jié)，這就是公允價值計量屬性。

3.公允價值的特點。在當前的會計事業(yè)中，公允價值是最為常見的一種計量屬性，其具有公允性、廣泛性、公平性、時效性、估計性等特點。

二、會計準則下公允價值引入的實際意義

1.通過公允價值的引入，有利于促進市場經(jīng)濟的發(fā)展。過去，在計劃經(jīng)濟時期，由于受到各種條件的限制，會計人員只是憑借歷史成本來對企業(yè)資產(chǎn)進行計量。但是在如今市場經(jīng)濟體制下，社會中出現(xiàn)了各種新興產(chǎn)業(yè)，如果會計人員依然采用歷史成本對其進行計量顯然是不夠合理的，尤其是隨著金融行業(yè)的規(guī)模不斷擴大，遠期合同、期貨合同等各種產(chǎn)品的產(chǎn)生，如果會計人員仍然按照傳統(tǒng)的會計制度對其進行計量顯然是不符合實際的。因此，迫切需要在會計準則中引入公允價值計量方式。

2.通過公允價值的引入，有利于縮短與國際的差距。在現(xiàn)代化社會發(fā)展中，決策者、信息使用者對于會計信息提出了更高的要求，為了提高會計信息的質(zhì)量，這就需要我們引入公允價值計量屬性。另外，國外大多數(shù)發(fā)達國家都開始將公允價值盡量屬性應(yīng)用在企業(yè)資產(chǎn)核算當中，為了與國際結(jié)果，我國也必須要在會計核算方面進行改革，縮小與國際的差距。

3.通過公允價值的引入，有利于保證會計信息的質(zhì)量。在會計準則中，公允價值的計量方法都是以同一個規(guī)定標準，通過計量可以明確的了解企業(yè)在經(jīng)營活動中的實際情況，獲取更加準確可靠的會計信息，從而為決策者的決策提供有利的條件。

三、會計準則下公允價值的引入對財務(wù)的影響

1.會計準則下公允價值的引入對金融工具計量的影響。在企業(yè)金融工具中，交易雙方的資產(chǎn)以及負債都需要采用公允價值計量屬性進行計量，這是當前我國現(xiàn)行的會計準則所規(guī)定的相關(guān)標準，另外還規(guī)定為了加強企業(yè)的風(fēng)險管理，保證企業(yè)資產(chǎn)與負債在確認以及計量過程中的一致性，企業(yè)可直接指定企業(yè)中涉及到的某一些資產(chǎn)或者負債進行計量。此時所計量的價值以及變動情況，會計人員可直接將其記入到當期的損益賬目中。也就是說，如果企業(yè)在發(fā)展過程中對市場進行一定的調(diào)研，根據(jù)市場的變動執(zhí)行工作，那么所記入到當期損益的也就會不斷增多，其利潤也會不斷增加；如果企業(yè)沒有對市場發(fā)展規(guī)律進行全面的分析與掌握，那么其發(fā)展過程中產(chǎn)生的利潤也會相應(yīng)減小。但是我們還需要清楚的知道，企業(yè)金融工具中引入公允價值還存在著一定的缺點，極容易使會計人員對企業(yè)利潤進行操作。通過對其變動來提高企業(yè)的利潤，這只是企業(yè)短期的利潤，必然會給企業(yè)的發(fā)展帶來一定的風(fēng)險。

2.會計準則下公允價值對投資性房地產(chǎn)計量過程中產(chǎn)生的影響。所謂投資性房地產(chǎn)也就是為了開發(fā)商為了賺取租金將房屋出租的建筑物，或者等到房價上漲之后在銷售出去賺取利益的房地產(chǎn)。在新會計準則中規(guī)定，如果企業(yè)具有采用公允價值對投資性房地產(chǎn)計量的條件，那么我們就可以采用公允價值計量方法進行計量。在采用公允價值計量方法在對投資性房地產(chǎn)進行計量的過程中，會計人員一般會嚴格按照企業(yè)資產(chǎn)、負債兩個方面的公允價值與賬面價值之間的差額進行分析，然后適當對其賬面價值進行調(diào)整，最終記入到當期變動損益當中，以此來有效的提高企業(yè)的利潤。在現(xiàn)代化社會發(fā)展中，我國房價不斷上漲，很多投資性房地產(chǎn)企業(yè)通過當期變動損益的計入來提高其利潤，使這一類企業(yè)在市場經(jīng)濟中占有主導(dǎo)地位。

3.公允價值計量對非貨幣性交換的影響。新《企業(yè)會計準則》第七號——非貨幣性資產(chǎn)交換第三條規(guī)定：非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件：一是該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；二是換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量的，應(yīng)當以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。也就是說，非貨幣性交換可以增加或減少企業(yè)當期的利潤。那么，企業(yè)就可能在企業(yè)出現(xiàn)虧損或者是為了維護公司業(yè)績或者配股的需要，就是通過非貨幣性資產(chǎn)交換，用優(yōu)良的資產(chǎn)換取劣質(zhì)的資產(chǎn)，從而改變企業(yè)當期的利潤，達到從操縱利潤的目的。

4.引入公允價值計量對稅收的影響。在稅收處理上，如果按照以前成本的計量的方式，會計準則和稅法的處理基本上是一致的，但是如果采用公允價值計量的模式，會計準則對稅收的處理與稅法上規(guī)定的處理上存在很大的差異。如說按照公允價值計量的投資性房地產(chǎn)，會計準則上規(guī)定，按照公允價值與賬面的差額計入當期損益，而不計提折舊和減值準備，而稅法上則不同，目前要求仍按計提折舊處理，并不確認當期損益。在公允價值模式下，如果資產(chǎn)的估值是上升趨勢則其基本失去了這層抵稅效果。企業(yè)應(yīng)該權(quán)衡兩種計量模式下給企業(yè)帶來收益之間的利益關(guān)系而做出選擇。

四、公允價值計量方法未來發(fā)展的具體措施

在會計準則中，通過公允價值計量屬性的引入，對于企業(yè)以及會計事業(yè)具有至關(guān)重要的作用，但是其也具有一定的缺點，因此，我們在實行并推廣公允價值計量方法的過程中，必須要做到以下兩點：

1.要求了解公允價值計量屬性，并合理的運用。要求合理利用公允價值計量屬性應(yīng)注意以下兩個方面：首先，會計人員不可將企業(yè)所有的資產(chǎn)都采用公允價值計量方法進行計算，仍然需要會計人員在歷史成本計量的基礎(chǔ)上進行計量；其次，在采用公允價值計量方法的過程中，會計人員還需要根據(jù)實際情況來制定限制條件，避免企業(yè)利潤被人為操縱。目前，有一些企業(yè)在運用公允價值的過程中已經(jīng)將其限制在貨幣性交換等各個領(lǐng)域當中，但是從整體上看，其仍不夠細分化，這需要相關(guān)會計人員重點關(guān)注。

2.加大企業(yè)應(yīng)用公允價值計量屬性的監(jiān)督力度。由上可知，在企業(yè)資產(chǎn)計量過程中，通過公允價值計量方法的引入，雖然有效的提高了企業(yè)的經(jīng)濟利益，但是也存在著一定的缺陷，致使企業(yè)利潤被人為操縱。這就需要監(jiān)管部門加大對其監(jiān)督力度，以保證公允價值計量屬性在充分發(fā)揮優(yōu)勢，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。在制定規(guī)定時，我們可以總體上規(guī)定公允價值計量，在具體的會計業(yè)務(wù)上，有針對性地使用。與此同時，加強會計人員的專業(yè)培訓(xùn)，切實提高會計人員的素質(zhì)，這對于準確按照規(guī)定進行會計核算事關(guān)重要。我們都知道，在應(yīng)用公允價值計量時，需要會計人員及時準確的確定資產(chǎn)的市場價值，如果采用估價技術(shù)，也必須嚴格的按照技術(shù)要求，準確估值。

五、結(jié)束語

目前，隨著全球經(jīng)濟一體化的步伐不斷加快，我國經(jīng)濟水平也有了顯著的提高。為了縮小與國際的差距，與國際接軌，我國引入了公允價值計量屬性，這就打開了國際大門，使我國企業(yè)快速發(fā)展，在國際市場中占有一片天。

[1]袁東.淺析新會計準則下的公允價值計量[J].科學(xué)之友.2010(22)

[2]孫昌鍔.基于企業(yè)會計準則下的公允價值探討[J].商品儲運與養(yǎng)護.2008(02)