淺談幾種特殊的無形資產的會計處理

■王 凱 河海大學

隨著社會經濟的不斷發展，企業之間的競爭壓力也在逐漸的增大，而無形資產作為企業經濟發展和運營過程中一種特殊的資產，對其進行相應的會計處理，不僅可以保障企業無形資產不會出現流失的現象，還進一步的促進了企業的經濟效益，從而推動了人力社會經濟的發展。下面我們就對商譽、開發支出以及軟件項目等幾種特殊的無形資產會計處理的相關內容進行簡要的介紹。

一、商譽

在當前企業經濟發展的過程中，人們對企業商譽越來越重視，它的好壞不僅關系到整個企業的經濟發展，還對人們的經濟利益有著直接的關系。目前，企業在發展的過程中，商譽形成的方式有很多，它們有可能是企業自創的，也可以是外購的。其中所謂的自創商譽也就是企業在自身經濟發展的過程中，利用自身的優勢，比如良好的地理位置、優秀的管理能力以及相關的制造工藝等，這些都可以為企業營造一個良好的商譽，這就使得企業在經濟發展的過程中，自身的市場競爭能力得到明顯的提升，從而為企業創造更多的經濟價值。近年來，在我國社會經濟發展的過程中，許多大型的企業都是采用這種方式，來提高自身的商譽。可見企業經濟發展商譽作為一種特殊的無形資產，在企業經濟發展的過程中有著巨大的貢獻，而且在對商譽進行創造的過程中，還無需投入成本就使得企業的經濟效益得到了明顯的提升。不過商譽它并不像商標、專利等無需資產可以單獨出售，它在企業經濟發展過程中，很難被人們識別，而且無法對其商譽的價值進行衡量。現階段世界各國在會計準則中對一般企業的自創商譽沒有進行確認，這就使得商譽在會計處理過程中存在著一定的局限性。

根據我國現階段會計準則的相關內容，商譽只有在企業合并時才能得以確認，那么我們就可以對商譽的價值進行確定，這主要是取決于企業上浮價格協商的結果。雖然，當前人們在對商譽的價值進行估算的過程中，采用的價格合并方法有很多，有利于人們對商譽的會計處理，但是在對其價格進行實際支付的過程中，對其凈資產價格進行辨認時存在著許多的問題。

在現階段商譽會計處理時，人們對商譽確認飽受爭議，而且在不同的時期和地點，人們對商譽的價值有著不同的看法。目前，我們在商譽的會計處理時，對外購商譽攤銷的看法主要表現在以下幾個方面：第一種立即沖銷法。目前在我國企業發展的過程中，商譽價值的確認還沒有完全脫離企業單獨出售的運營模式，許多企業管理人員為了保障企業經濟的可持續發展，采用立即沖銷法來對商譽進行會計處理，從而使得企業的購入商譽和自創商譽具有一致性，不過這種方法在實際應用的過程中，對股東的權益有著一定的影響。第二永久保留法。就是指企業將購入商譽當作企業運營過程中的資產，在企業發展的過程中人們并不對其進行攤銷，只有企業的經濟利潤無法達到預期標準時，才對其進行適當的沖銷，從而促進企業經濟的可持續發展。不過這種方法在實際應用的過程中，人們很難對商譽的收益值進行判斷，而且對商譽價值的保留也存在著一定的風險，這就使得企業在經濟發展的過程中存在一定的問題。第三種系統攤銷法。在當前企業經濟發展的過程中，人們也將信息技術應用到其中，從而對商譽進行系統的攤銷。不過，在當前人們在對其企業商譽攤銷的過程中，不同的國家對其攤銷所規定的年限也就不同，因此我們對商譽進行會計處理時，就要根據自身的經濟環境和法律規范等進行確定。

二、研究開發支出

隨著21世紀的到來，人們也將許多先進的科學技術和管理理念應用到經濟發展的過程中，這就使得企業在經濟發展的過程中，有著極強的市場競爭能力。而且在當前社會經濟發展的過程中，管理人員也對研發工作予以重視，這就有效的促進了企業的經濟發展。

研究開發支出本身不屬于無形資產，但是通常會帶來無形資產。企業在自創一項無形資產的過程中,有時候需要投入大量的研發支出。但是并不是所有的研發活動都可以形成無形資產,很多研發活動可能最終會失敗而形成不了無形資產。即使有些研發活動最終能形成無形資產,但是當初的研發支出中到底哪些是對形成這些無形資產有幫助的也很難識別。那么這些研發支出到底是應該費用化還是資本化呢？這是會計學界一直爭論不休的有一話題。

由于研發支出的未來經濟效益具有極大的不確定性,且無法明確識別研發支出與未來收益間的直接的關系,因而很難將其進行分期配比。以往各國的會計準則多數是從謹慎性角度出發,將研發支出費用化,即將所有的研發成本包括研發過程中發生的材料費用、直接參與開發人員的工資及福利費、開發過程中的租金、借款等費用,都作為當期費用處理,直接計入當期損益,不計入無形資產成本;只有研發成功后按法律程序申請取得某項法定保護的無形資產時所發生的注冊費、聘請律師等費用可以計入無形資產的實際成本。

三、軟件項目成本

計算機軟件可以外購,也可以自行研發。外購的軟件成本較易控制,而自行研發軟件的成本的確定是會計上比較特殊的問題。尤其是對于那些專門開發軟件以供出手或者出租的軟件公司來說,電腦軟件項目的研發風險較大,而且企業可能會同時研發多種軟件,有些支出無法很明確地歸屬到某個軟件上,成本界定非常困難,因此,軟件的開發既類似于企業的一般的研發活動,又有著其行業的特殊性。根據我國最新的無形資產準則,企業的研發支出中屬于研究階段的支出應該費用化,符合一定條件的開發支出可以資本化。那么,軟件項目的研發支出也可以應用無形資產準則的這一規定,區別軟件開發的具體階段,將其一部分進行資本化來確定軟件的成本。

四、結束語

總而言之，在當前我國社會經濟發展的過程中，企業無形資產的會計處理，不僅有效的促進了企業經濟的發展，還進一步保障了企業的經濟利益。而在對商譽、開發支出、軟件項目等特殊項目進行無形資產，不同的企業經濟發展過程中，采用不同的處理方法也就不一樣，這就對企業會計管理工作的一致性有著一定的影響，因此我們在對一些特殊的無形資產會計處理的過程中，就要嚴格按照《會計法》相關規定，來對企業的會計制度進行完善。

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