企業(yè)資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整的探討

■韓乃晶 章丘市公路管理局

一、相關概述

資產(chǎn)負債表日后事項指的是企業(yè)在資產(chǎn)負債表日之后，在企業(yè)財務報告批準之前所發(fā)生的一系列需要進行說明或者調(diào)整的經(jīng)濟事項。按照我國會計準則的相關要求，企業(yè)的資產(chǎn)負債表日指的是每年的12月31號，但對于12月31號當天所發(fā)生的相關事項不屬于企業(yè)日后事項的調(diào)整范圍。并同時規(guī)定，母公司或者是相關子公司在國外時，不管他們執(zhí)行的是什么會計年度，他們向國內(nèi)提供的財務報告的會計年度都應當按照我國會計準則的規(guī)定執(zhí)行，而不是按照其所在國家的會計年度提供財務報表。

在這其中，資產(chǎn)負債表日后事項涉及到企業(yè)財務報告的批準報告日，它指的是公司的董事會批準企業(yè)財務報告的日期。一般情況下，企業(yè)財務報告的批準都是由對相關財務報告負法律責任的個人或者是單位來執(zhí)行的，財務報告只有在批準之后才能夠向外界發(fā)布，批準的執(zhí)行者通常是企業(yè)的所有者、董事會等，對于上市公司來講，財務報告的批準日就是企業(yè)董事會批準財務報告對外發(fā)布的日期。只有確定好企業(yè)的財務報告批準時間，才能明確企業(yè)資產(chǎn)負債表日后事項的具體時間范圍。

二、資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容

對企業(yè)來講，企業(yè)資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容也分為調(diào)整事項與非調(diào)整事項兩種。其中資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的內(nèi)容有以下幾個方面：企業(yè)資產(chǎn)負債表日之后發(fā)現(xiàn)的企業(yè)財務報告的差錯或者是企業(yè)財務報表的舞弊現(xiàn)象；企業(yè)在資產(chǎn)負債表日之后獲得確切的證據(jù)，這些證據(jù)表明企業(yè)的某一項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日出現(xiàn)了減值情況或者是該項資產(chǎn)需要進一步調(diào)整其原先的減值金額；企業(yè)資產(chǎn)負債表日之后進一步確定了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日之前所購買的資產(chǎn)的成本或者是企業(yè)銷售的某項資產(chǎn)的收入等。非調(diào)整事項則是指資產(chǎn)負債表日之后發(fā)生巨額虧損，或者發(fā)生重大會計政策變更，或者發(fā)生資本公積轉(zhuǎn)增公司資本，或者發(fā)生重大自然災害導致公司發(fā)生重大損失等。

三、資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整的會計處理

對于企業(yè)來講，資產(chǎn)負債表日后事項包含了資產(chǎn)負債日后調(diào)整事項以及資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項這兩部分內(nèi)容。資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項指的是能夠?qū)ζ髽I(yè)在資產(chǎn)負債表日就已經(jīng)存在的情況進行進一步的說明或者闡述的事項，而資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項則指的是企業(yè)在資產(chǎn)負債表日之后才發(fā)生的相關事項。這兩者的發(fā)生時間存在著區(qū)別，資產(chǎn)負債表日后事項已經(jīng)說明了持續(xù)經(jīng)營這一假設不再適用，因此企業(yè)不應當再在這一假設基礎上編制財務報表，對于會計處理來講，應當按照企業(yè)資產(chǎn)負債表所屬期間內(nèi)的會計處理一樣來對企業(yè)的資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項進行會計處理，并相應地對企業(yè)的財務報表相關項目進行調(diào)整。

在企業(yè)會計處理中，企業(yè)資產(chǎn)負債表日，企業(yè)的會計賬目都已經(jīng)進行了結(jié)轉(zhuǎn)，企業(yè)的損益類科目余額都應經(jīng)變?yōu)榱悖虼耍髽I(yè)在進行資產(chǎn)負債表日后事項會計處理時有一定的特殊性。在進行科目調(diào)整時，通常會設置“以前年度損益調(diào)整”、“利潤分配—未分配利潤”等科目。

通過“以前年度損益調(diào)整”來對所有的損益類調(diào)整事項進行會計調(diào)整，通過“利潤分配—未分配利潤”來調(diào)整所有的利潤相關調(diào)整科目，對于企業(yè)損益和利潤分配都不涉及的科目，則可以直接對相關會計科目進行調(diào)整。

而對于企業(yè)年度財務報表來講，企業(yè)只需要調(diào)整報表而不需要對賬進行調(diào)整。即企業(yè)在進行資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整時，只需要對企業(yè)資產(chǎn)負債表、利潤表以及現(xiàn)金流量表以及相關報表附注中的會計數(shù)據(jù)和科目進行調(diào)整，而不需要對之前的賬項記錄進行調(diào)整，相關的賬項調(diào)整可以在之后的會計年度賬戶中進行反映。

對于會計分錄中可能存在的報表損益類會計科目調(diào)整與分錄損益類科目調(diào)整出現(xiàn)的不一致情況，可以在編制調(diào)整分錄時都在“以前年度損益調(diào)整”，不過在調(diào)整利潤表的時候，需要對主營業(yè)務收入、企業(yè)主營業(yè)務成本以及企業(yè)的所得稅等科目分別進行調(diào)整。

四、資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整的信息披露

按照會計準則要求，企業(yè)在資產(chǎn)負債表日后事項的相關信息披露中應當提供企業(yè)財務報告的批準時間以及批準者，同時明確企業(yè)的所有者或者是其他相關權利人可以對企業(yè)的財務報告進行修改，對于這一情況，企業(yè)也應當在資產(chǎn)負債表日后事項的信息披露中進行說明。

同時，企業(yè)還應當說明企業(yè)的每一項資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的內(nèi)容以及性質(zhì)等，說明它們對于企業(yè)財務狀況以及企業(yè)經(jīng)營成果的影響，并就關鍵信息進行說明。對于企業(yè)在資產(chǎn)負債表日之后新取得的能夠影響到企業(yè)資產(chǎn)負債表日相關財務狀況的新的證據(jù)或者情況，要及時調(diào)整與之相關的一系列披露信息，確保信息的準確性。對于已經(jīng)做出企業(yè)會計報表調(diào)整的資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，要在企業(yè)的報表附注中說明其對于企業(yè)財務狀況以及經(jīng)營成果的影響，并說明其中的內(nèi)容，以此保證會計數(shù)據(jù)的準確，補充完善企業(yè)財務報表中的數(shù)據(jù)。相應地，對于企業(yè)在資產(chǎn)負債表日后事項中難以準確評價估計其對企業(yè)財務狀況造成影響的事項，應當在企業(yè)資產(chǎn)負債表附注中說明無法進行準確估計的原因。

總之，資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整對于提高會計信息的準確性，有效滿足信息使用者的信息需求具有重要意義。企業(yè)應當充分理解資產(chǎn)負債表日后事項的含義，明確所涉及的調(diào)整事項，準確把握調(diào)整范圍，為信息使用者規(guī)避風險，做出科學合理的決策判斷提供信息支持。

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