從醫(yī)院存貨核算的案例中分析醫(yī)院存貨核算的問題

邱玉珊

（柳州市柳鐵中心醫(yī)院，廣西 柳州 545000）

一、引言

2010 年12 月28 日財(cái)政部、衛(wèi)生部聯(lián)合下發(fā)的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會計(jì)制度》自2012 年1 月1 起在全國公立醫(yī)院實(shí)行。本文從新制度中醫(yī)院存貨的定義和核算方法，結(jié)合醫(yī)院存貨核算中的案例，分析醫(yī)院存貨核算的常見問題，闡述存貨核算在會計(jì)實(shí)務(wù)中的靈活運(yùn)用。

二、醫(yī)院存貨的定義及核算方法

（一）醫(yī)院存貨的定義

2010 年12 月28 日財(cái)政部、衛(wèi)生部聯(lián)合下發(fā)的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》第四十三條存貨是指醫(yī)院為開展醫(yī)療服務(wù)及其他活動而儲存的低值易耗品、衛(wèi)生材料、藥品以及其他材料等物資。2010 年12月31 日財(cái)政部下發(fā)的《醫(yī)院會計(jì)制度》中存貨對應(yīng)的會計(jì)科目為庫存物資和在加工物資。其中庫存物資核算醫(yī)院為開展醫(yī)療服務(wù)及其輔助活動而儲存的藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料的實(shí)際成本，在加工物資核算醫(yī)院自制或委托外單位加工的各種藥品、衛(wèi)生材料等物資的實(shí)際成本。概括起來醫(yī)院存貨的類別主要就是藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料。藥品是醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)活動不可缺少的物資，在醫(yī)院存貨中占有很大比重，在醫(yī)院各類物資消耗中的比列也最大。

（二）醫(yī)院存貨的核算方法

1.醫(yī)院存貨取得的核算

醫(yī)院庫存物資在取得時應(yīng)當(dāng)以成本價入賬。取得庫存物資單獨(dú)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)，能夠直接計(jì)入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本，計(jì)入醫(yī)療業(yè)務(wù)；不能直接計(jì)入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本，計(jì)入管理費(fèi)用。庫存物資，不管是外購的、自制的、委托外單位加工或是接受捐贈的物資均應(yīng)驗(yàn)收入庫方能按照確定的成本增加庫存物資。

2.醫(yī)院存貨發(fā)出的核算

庫存物資在發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用個別計(jì)價法、先進(jìn)先出法或者加權(quán)平均法確定發(fā)出物資的實(shí)際成本。計(jì)價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

3.醫(yī)院存貨的盤點(diǎn)

醫(yī)院的各種庫存物資、應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。對于發(fā)生的盤盈、盤虧以及變質(zhì)、毀損等物資，應(yīng)當(dāng)先計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目，并及時查明原因，根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時進(jìn)行賬務(wù)處理。

三、制度中對醫(yī)院物資管理部門的要求

在傳統(tǒng)意識下，醫(yī)院乃至整個行政事業(yè)單位的人都會覺得存貨核算是財(cái)務(wù)部門的事，與其他部門無關(guān)。實(shí)際上財(cái)務(wù)部門核算數(shù)據(jù)只是是醫(yī)院每一個部門每一個人上報(bào)的信息經(jīng)過專業(yè)加工后的匯總。存貨核算部只是財(cái)務(wù)部門的事，與醫(yī)院每一個部門都息息相關(guān)。新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》中明確物資管理部門要建立輔助明細(xì)賬，對各類物資進(jìn)行數(shù)量、金額管理，反映低值易耗品分布、使用以及消耗情況。在新《醫(yī)院會計(jì)制度》中明確物資管理部門應(yīng)當(dāng)按品名、規(guī)格等設(shè)置數(shù)量金額明細(xì)賬。也即財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)庫存物資總賬和一級明細(xì)賬。物資管理部門要負(fù)責(zé)數(shù)量金額明細(xì)賬，并保證明細(xì)賬與總賬相符。

四、醫(yī)院存貨核算的常見案例分析

案例一：入庫成本價核算有誤

某院藥庫與某廠家定購了2 種藥品，訂單上顯示A 藥品單價為30 元，數(shù)量為4 盒，價款為120 元；B 藥品單價為10 元，數(shù)量為10 支，價款為100 元；運(yùn)費(fèi)為20 元，總價合計(jì)為240 元。發(fā)票將運(yùn)費(fèi)一起合并開，發(fā)票上A 藥品單價數(shù)量與訂單一致，B藥品單價則為12 元，數(shù)量不變還是10 支，總價合計(jì)也是240 元。這時藥庫人員以訂單上的單價和數(shù)量分別對A、B 藥品進(jìn)行驗(yàn)收入庫，即入庫單上的總金額為220 元，而申請付給廠家的款項(xiàng)卻為240 元。錯誤的會計(jì)處理為：（1）驗(yàn)收入庫時借：庫存物資-藥品220 元，貸：應(yīng)付賬款220 元；（2）支付貨款時借：應(yīng)付賬款220 元，同時借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本20 元，貸：銀行存款240 元。

正確的做法應(yīng)以發(fā)票上開具的單價和數(shù)量作為入庫的憑據(jù)，即B 藥品的入庫單價應(yīng)為12 元，而不是10 元，B 藥品的價款應(yīng)是120 元，A、B 兩種藥品入庫金額合計(jì)應(yīng)為240 元，這樣藥品驗(yàn)收入庫的會計(jì)分錄應(yīng)為：借：庫存物資-藥品240 元，貸：應(yīng)付賬款240 元；支付貨款時的分錄為：借：應(yīng)付賬款240 元，貸：銀行存款240 元。分析：雖然最終醫(yī)院需支付的貨款都是240 元，但對醫(yī)院存貨和成本的影響卻分別是20 元，當(dāng)發(fā)出B 藥品結(jié)轉(zhuǎn)藥品成本時將會少計(jì)藥品成本20 元。如果醫(yī)院以購買單價為基礎(chǔ)加成15%作為藥品零售價銷售藥品，醫(yī)院的藥品收入就會減少23元（（12-10）×1.15×10）?？梢娝幤酚?jì)價方法的正確與否不僅對醫(yī)院的存貨產(chǎn)生影響，還會對醫(yī)院的收入及成本都會產(chǎn)生影響。

案例二：藥品調(diào)價的順序?qū)齑嫖镔Y有影響

醫(yī)院藥庫人員上交的藥品調(diào)價明細(xì)表中顯示A 藥品調(diào)前批發(fā)價為13 元，調(diào)后批發(fā)價為1.5 元，庫存數(shù)為10，調(diào)價損益為（1.5-13）×10=-115 元；B 藥品調(diào)前批發(fā)價為17.6 元，調(diào)后批發(fā)價為23.04 元，庫存數(shù)為10，調(diào)價損益為（23.04-17.6）×10=54.4；C 藥品調(diào)前批發(fā)價為20.89 元，調(diào)后批發(fā)價為20.7 元，庫存數(shù)為10，調(diào)價損益為（20.7-20.89）×10=-1.9 元。ABC三種藥品調(diào)價損益合計(jì)為-115+54.4-1.9=-62.5 元。會計(jì)據(jù)此做出如下分錄：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益62.5 元，貸：庫存物資-藥品62.5 元。月末財(cái)務(wù)賬上藥品余額與物資管理部門明細(xì)賬對賬時卻發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)賬少了62.5 元。核對ABC 三種藥品當(dāng)期的入庫記錄正好與調(diào)價明細(xì)單上的調(diào)后批發(fā)價和庫存數(shù)一致，即A 藥品本月購入數(shù)量為10，單價為1.5 元，價款合計(jì)15 元；B 藥品本月購入數(shù)量為10，單價為23.04 元，價款合計(jì)230.4 元；C 藥品本月購入數(shù)量為10，單價為20.7 元，價款合計(jì)為207 元。根據(jù)驗(yàn)收入庫單會計(jì)已做了借庫存物資貸應(yīng)付賬款各587.40 元的分錄。再看ABC 三種藥品的明細(xì)賬才發(fā)現(xiàn)這三種藥品上月庫存數(shù)為0,即本月調(diào)價明細(xì)單上的損益其實(shí)是多余的，只是因?yàn)樗帋烊藛T在入庫時看到ABC 三種藥品在系統(tǒng)中已存在，就先將ABC 三種藥品按系統(tǒng)中的價格先入庫，后發(fā)現(xiàn)價格不對，就又調(diào)整了價格。因?yàn)樵瓗齑鏋?，故藥房人員核對藥品時并未發(fā)現(xiàn)藥品有盈虧。但是系統(tǒng)中的調(diào)價單卻產(chǎn)生了，藥房人員看到調(diào)價單未了解始末就交到財(cái)務(wù)部門，造成財(cái)務(wù)庫存減少了62.50 元。藥房調(diào)整藥品價格的正確的做法應(yīng)先調(diào)整好價格后打印調(diào)價明細(xì)單，再將本期新購入的藥品驗(yàn)收入庫。這樣物資明細(xì)賬與財(cái)務(wù)的數(shù)才會一致。

五、結(jié)語

通過上面的兩個案例我們不難看出，醫(yī)院庫存物資核算的準(zhǔn)確性與否不僅僅取決于財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平，還需要物資管理部門人員的密切配合。財(cái)務(wù)人員在日常核算中除了自身的不斷學(xué)習(xí)提高自身的業(yè)務(wù)水平外，還要將相關(guān)的業(yè)務(wù)知識滲透到每一個物資管理人員身上，這樣才能對醫(yī)院庫存物資進(jìn)行有效的管理，保證醫(yī)院庫存物資的正確核算。