會計信息質量與企業內控制度分析

陳曉莉

（濰坊祥維斯化學品有限公司，山東 濰坊 261061）

在經濟快速發展，市場競爭激烈的今天，完善的企業內部控制制度和高質量的會計信息，對提升企業的經營決策水平和市場競爭力，具有十分重要的作用。因此，如何提高企業會計信息質量，加強企業內部控制是企業面臨的一個重要課題。

一、我國會計信息質量與內部控制現狀

我國目前的會計信息質量堪憂，一些企業甚至編造財務報表，美化企業、公司的財務狀況和經營業績。會計信息失真的原因是多方面的，既有社會和政治原因，也有經濟原因;既有如會計準則不完善、中介機構執業不規范等外部原因，也有如企業法人治理結構不完善、內部控制混亂的內部因素，當前我國企業內部控制乏力主要表現在:

(一)企業內部治理結構不完善，缺乏必要的約束

公司治理結構是促使內部控制有效運行、保證內部控制功能發揮的前提和基礎，是實行內部控制的制度環境;而內部控制在公司治理結構中擔當的是內部管理監控系統的角色，是有利于企業受托者實現企業經營管理目標、完成受托責任的一種手段。而企業目前內部治理結構不完善，缺乏必要的約束。

(二)對內部控制不重視，缺乏內部控制理念

主要表現在未建立內部控制制度，或沒有成文的內控制度，或制定的內部控制制度未結合本企業實際，或雖有內部控制，但僅僅停留在紙面上而不執行不落實。

(三)會計基礎工作不規范

不按要求設賬核算，偽造、篡改會計憑證、賬簿及其財務會計報告;內部管理混亂，缺乏必要的內部制衡機制，使得員工挪用占用企業財產;不進行定期財產清查，賬實不符。

(四)內部審計效能未發揮

企業領導對內部審計不重視，或觀念上存在誤解;企業內部審計機構人員缺乏，有些企業不設內部審計機構或與財務部門重合;一些企業雖設有內部審計機構，配備了人員，但因內部審計制度不健全，業務不規范，人員素質低，作用未能充分發揮，內部審計部門形同虛設。

二、會計信息質量和企業內部控制的關系

企業內部會計系統是否完善，是否得到良好的執行，是影響企業會計信息質量的重要因素，因此，企業內部控制得到良好的實施可以有效保證企業信息質量，而高質量的會計信息是企業內部控制的重要目標，二者緊密聯系，相互作用。

(一)內部控制是防止企業會計信息失真的重要保證

良好的企業內控制度需要嚴格執行，避免形同虛設，大多企業內部控制制度在執行過程中會遇到各種各樣的問題，導致會計信息失真，其原因主要來源于兩個方而:一種是故意性行為，一些企業管理當局為了政治和經濟需要，縱容、指使、脅迫企業會計人員做假賬，為管理當局謀私利，置會計原則于不顧，故意提供一些虛假的會計信息，造成企業賬目失真;另一種是非故意性的行為，由于企業會計人員素質低或工作過失等原因，導致所提供的會計信息不當，不能夠真實地反映企業的財務狀況和企業經營業績，因此，企業內部控制是企業會計信息質量的重要保證。出臺的各種財經法律法規等必須在企業內部得到貫徹執行，建立健全完善的內部控制制度，才能提高會計信息的透明度和可信度，保證會計信息的質量。

（二）保證會計信息質量是企業內部控制的重要目標

盡管企業內部控制目標己經不再僅限于保證企業會計信息質量，而是較多地考慮如何順利實現企業經營目標、高效利用企業資源，以及保證各項政策、法律法規的順利實施，但是，提高企業會計信息質量始終是實施企業內部控制的最重要目標之一。目前我國國民經濟乃至整個社會的發展都離不開真實的會計信息，會計信息占我國經濟信息的70%還多。可以說，會計信息質量，直接決定了我國經濟信息的有效程度，經濟信息的有效程度決定了企業和國家決策的科學準確程度，因此，保證會計信息質量是企業內部控制的重要目標之一，企業會計信息質量高低取決于企業內部控制制度的完善程度。

三、內部控制的影響因素

內部控制涉及內控環境、風險評估及其應對、控制措施、信息與溝通以及監督檢查等方面，從總體上貫穿企業生產經營的各個環節，其有效實施可以促使企業管理登上一個新臺階，促進企業生產經營管理流程合理化和規范化，在經濟高速發展的今天，如何提高企業市場競爭力和經濟效益，如何實現企業的經營目標和企業長遠發展戰略，是經營管理者所關注的問題，完善的企業內部控制制度為其提供了強有力的保證。然而在現實中能夠將內控作用完全發揮出來的企業不多，筆者認為影響內部控制的因素主要有:

(一)企業領導層重視不夠

企業領導層對企業內部控制不夠重視，法制觀念淡薄，經營管理者誠信度不足，沒有認識到企業內部控制的重要作用，盡管很多企業都有自己的內部控制制度，但很多都將其擱置一邊，沒有嚴格的執行，導致企業內部控制形同虛設。

(二)企業內部監督不力，缺乏有效的監督、制衡機制

沒有嚴格的內部控制制度，缺乏必要的監督體系，有的企業雖然制定了各項規章制度，但因監督力度不夠，導致落實效果不盡人意，不相容崗位未適當分離，少數員工會因此而串通舞弊，侵占、挪用、損害企業利益，這種情況時有發生。

(三)內部審計控制薄弱，對內部審計缺乏正確認識

當前許多企業的內部審計工作沒有得到有效開展，有的是根本沒有建立起相應的審計制度，有的是審計機構不獨立，也有企業審計工作者對審計工作不重視，責任心差，缺乏專業指導，不熟悉工作流程。其主要原因是企業領導不重視，認為下屬都是按領導授意來開展工作的，不會出現問題，甚至認為企業內部審計機構是多余的，只是給企業增加一些不必要的負擔。另外，由于企業對內部審計不重視，導致企業審計人員不清楚自己工作職責，將其工作僅限于一些票據、賬證的核對上，未對各種經濟業務進行深入分析，出具的審計意見實際意義不大，對提高企業會計信息質量未起到保駕護航作用。

(四)內部控制存在漏洞，缺乏完整的內部控制體系

由于現代企業制度在我國尚未完全建立，企業內部治理結構還不健全，內控的開展沒有一個良好的外部環境。與西方發達國家相比，我國企業的股權結構比較集中，時常存在著“一股獨大”的現象。，這種現象導致控股股東能夠一手操作公司的治理結構，將企業的控制、執行、監督權攬于一身，導致企業的治理結構形同虛設，在這種狀況下，控股股東就能夠為了自身利益，編制虛假會計信息，提供虛假的財務報告。

(五)缺乏溝通

部門之間，領導與員工之間缺乏有效地溝通，從而導致企業少數部門、少數員工為了小集體和個人利益而不惜損害企業的整體利益。

四、完善企業內部控制，提高企業會計信息質量的措施

(一)企業領導重視是完善企業內部控制的關鍵

內部控制需要全局參與，而不是單獨依靠財務部門的力量就可以做到的。因此應不斷優化內控環境，治理企業內部結構，以保證企業內部控制的有效運行。而對當前企業股權結構不合理、治理機制不健全的現象，必須改善、理順企業管理體制，完善法人治理結構，從而實現股東大會授權、董事會決策、監事會監督、經理層執行的企業運作機制，進而保證整個運作過程的崗位清晰、責權分明、各負其責、相互制衡的效果，如果得不到高層領導的重視，企業內控制度則只能是一個形式。與此同時，企業董事會應對企業內部控制評價結果的真實性負責。事實表明，很多企業的內控沒做好不是沒有內控制度，而是其內部控制制度一直沒有得到重視，企業員工內控觀念比較差，沒有很好地貫徹執行，給企業舞弊行為提供了機會。因此企業領導應不斷更新自身觀念，明確內部控制的目標，提高內部控制的實施效果。外部環境的優化，更加堅定了企業內控制度的責任主體地位，為會計人員行使自身權利提供了保障。

（二）增強企業內部控制意識，提高企業員工素質

企業員工的內控意識必須得到重視。企業的內部控制離不開員工的執行，任何有效的內控制度的執行，必須得到企業員工的支持。因此企業應加強員工的職業道德建設，培養員工的誠實守信、廉潔公正、自律負責的職業素質，提高員工的內控意識，加強員工的專業知識培訓，提高會計人員分析經濟問題的能力，從而保證會計信息的真實有效。實踐表明，通過在企業內部實施以上措施，可以有效減少會計信息中的假、漏、錯賬，同時也有效避免了企業領導與員工聯合舞弊現象的發生，有效地提高企業會計信息的質量。

（三）加強法制建設和內部控制制度建設

會計信息的質量取決于人的法律意識、思想道德水平以及工作能力。然而這些能力的培養需要一定的外力進行約束，筆者以為，只有加強企業會計從業人員的職業道德建設，強化外部法律約束，才能杜絕虛假信息的產生。當前應建立健全我國的會計從業人員的職業道德體系，修改完善《會計法》，使之與當前我國的經濟發展形勢相一致，并入與國際社會相接軌的會計準則體系。加強我國的會計法制建設，依法處理各項會計業務，加大對會計人員和監督人員的法律宣傳教育，加強相關的執法檢查力度，有力保障我國的會計信息質量。企業亦可通過改變當前會計人員的管理體制、會計與企業的隸屬關系，從原來的企業所有，轉變為社會所有或實行會計委派制，實現對會計的統一管理，實現工酬分離的會計人員管理體制，從而盡最大程度地將企業財務信息置于陽光之下。

為了提供可靠的會計信息，保護投資者和其他利益相關者的利益，必須建立有效的內部控制制度，包括會計內部控制評價標準。根據財務報告內部控制目標，及本企業實際情況，制定適合本企業貫徹執行的不相容職務分離控制、授權批準控制、會計系統控制、產權保護控制、預算控制，運營分析控制、績效考評控制、重大風險預警機制和突發事件應急處理機制等內部控制措施。

（四）構建完備的內部審計監督控制系統

內部監督是企業對內部控制建立與實施情況進行監督檢查，評價內部控制的有效性，對發現內部控制缺陷及時加以改進的重要保證。企業應當制定內部控制監督制度，明確內部審計結構在內部監督中的職責權限，規范內部監督的程序、方法和要求。為了保護內部控制有效落實和實施，應強化內外監督，打造以內部審計和監事會為主的監控體系。同時，企業內部審計機構應保持其應有的獨立性，以獨立行使審計監督權力，充分發揮審計監督作用，通過內部審計活動對內部控制有效性進行持續監督。在企業組織機構中應采取權責分明、相互制約的措施，做到會計的各個過程環節相互制衡，實現內部員工合理分工，各組織間各司其職，完善企業內部監控機制，強化企業內部監督水平。同時，也要加強外部監督約束機制。企業監事會應充分發揮其檢查公司財務、報表及其他資料的權力，保證提交給董事會的財務會計報告的真實可靠性，防止企業管理層對會計信息的舞弊行為。

[1]萬曉燕.加強企業內部控制提高會計信息質量[J].時代經貿，2011，(24).

[2]徐偉莉.加強企業內部控制之淺見[J].現代審計與會計，2011，(12).

[3]王超.淺議企業內部控制和會計信息質量[J].商業會計，2011，（7）.