提高內部審計獨立性的思考

□文/董鳳莉

（安徽建筑大學管理學院 安徽·合肥）

一、內部審計獨立性的概念及意義

（一）內部審計獨立性的概念。根據IIA 國際內部審計師協會于2011 年發布的IPPF 內部審計實務框架第1100、1110 章節，內部審計的獨立性包含兩方面：一方面是指內部審計人員履職時免受威脅；另一方面指內部審計組織機構的獨立，即與董事會的匯報關系的獨立。“獨立”被表述為“無阻礙地決定工作范圍和無阻礙地完成工作的能力，內部審計活動應該在決定內部審計范圍、開展工作以及匯報成果時不受干涉”。

我國內部審計基本準則的一般準則規定：內部審計機構和人員應保持獨立性和客觀性，不得負責被審計單位經營活動和內部控制的決策與執行。顯而易見，基本準則中對內部審計獨立性所下的定義比較籠統和抽象，只是簡單提及內部審計機構和人員應獨立于被審計單位經營活動和內部控制的決策與執行之外，沒有具體解釋什么是獨立性、什么是客觀性。針對我國內部審計基本準則對內部審計獨立性沒有做出完整和具體的說明，《內部審計具體準則第22 號——內部審計的獨立性與客觀性》給予了明確的解釋。獨立性，是指內部審計機構和人員在進行內部審計活動時，不存在影響內部審計客觀性的利益沖突的狀態。客觀性是指內部審計人員在進行內部審計活動時，應以事實為依據，保持公正、不偏不倚的精神狀態。獨立性一般指內部審計機構的獨立性；客觀性一般指內部審計人員的客觀性。加強內部審計機構的獨立性能夠促進內部審計人員客觀性的提高。

筆者認為，我國審計理論界對內部審計獨立性含義的界定以及對內部審計機構獨立性與內部審計人員客觀性關系的理解上漸趨一致，即都認為內部審計的獨立性應包括兩個層面：一是內部審計機構的獨立性；二是內部審計人員的客觀性。機構的獨立性主要是指地位上的獨立，它是保障內部審計機構“獨立”履行其職責的首要條件。只有當內部審計機構具有獨立從事審計活動所要求的良好的組織地位，才能確保內部審計活動在確定內部審計范圍、實施審計及報告審計結果時不受干擾，內部審計人員的審計行為不受限制，審計意見或決定得到實施，審計建議得到適當采納。機構獨立性是內部審計人員客觀性的前提和保證，“獨立性”這一概念被闡明為內部審計機構或部門職能的一種屬性，它是建立內部審計職能的一個必不可少的條件，而“客觀性”則是內部審計人員個人的一種屬性，它表明內部審計人員個人應具有誠信、公正和勤奮的職業品質，反映了內部審計人員的職業道德和個人品質。

（二）加強內部審計獨立性的意義。獨立性是內部審計部門開展審計工作的客觀需要。根據目前我國內部審計工作質量的具體要求，特別要強調其獨立性。其獨立性體現的關鍵方面就是必須獨立于被審計部門，不受被審部門約束，而且還要得到被審單位主要負責人的接受、承認和支持，能夠客觀自由地開展內部審計工作。企業的內部審計是企業內部強化自我約束機制的重要手段，也是建立現代企業制度的客觀要求。且獨立性是內部審計的最大特點，也是審計工作得以順利進行的根本保證。如果企業或單位內部審計缺乏獨立性，那么對本企業單位的經濟業務活動就不能進行有效監督。獨立性是內部審計工作的本質特征。最初的企業內部審計是當企業達到一定的經營規模時，企業最高領導者無法做到對企業的各個方面親自監督，這就需要合理授權給一個機構來專門協助他對企業各方面業務進行監督。這種授權本身就決定了它只對企業最高領導負責，是對各個管理層的監督和制約。在新的經濟發展時期，社會對內部審計提出了新的、更高的職責要求。即促進企業加強經濟管理和實現經濟目標，加強了內部審計的經營管理目標和效益目標。要完成這些監督制約、促進發展的任務，內部審計機構需要具有相對的權威性和獨立性，也只有這樣內審部門才能做到對部門、企業的領導真正負責，促進企業經濟效益的提高、經營管理狀況的不斷改善。

二、影響內部審計獨立性的因素分析

（一）內部審計法律、法規不健全。目前，中國已頒發了關于國家審計的《審計法》和關于民間審計的《注冊會計師法》，而關于內部審計的只有審計署頒發的《審計署關于內部審計工作的規定》，并未上升到法律的高度，導致內部審計與國家審計、民間審計地位上的差異，使得內部審計機構和人員得不到應有的重視。

（二）內部審計部門設置不合理。目前，中國內部審計部門設置主要有以下幾種：第一，在總經理下設置內部審計部門，總經理作為董事會決議的執行者，擁有經營管理的最高決策權，這樣可以使內部審計將結論和建議馬上反映到管理層，最便利地服務于經營決策。但是，像財會等其他同級部門的很多活動都是在總經理的批準指示下進行的，內部審計部門的檢查可能受到限制；第二，在董事會下設置內部審計部門，這樣內部審計既便于其為委托人服務，又便于與經營管理層聯系；既便于其對管理層進行獨立的評價與監督，又便于為管理層加強管理提高效益服務。但不足的是，董事會采用集體討論決定制，這會影響內部審計的運行效率；第三，在監事會下設置內部審計部門，完全獨立于管理部門之外，有利于獨立客觀地開展審計工作，減少外界的干擾和約束，最大限度地發揮其作用。但是這種設置下，內部審計部門的評價和建議只能通過監事會轉交，將不能直接反映到管理層，會在一定程度上影響內部審計對改善企業經營管理的效果與效率。

（三）內部審計人員業務素質不高，缺乏充分的獨立性。目前，從內部審計人員業務素質與結構看，對新的審計理念、審計技術方法學習掌握不夠，有的對會計知識較為熟悉，但對審計、工程、計算機、法律、經濟等知識知之甚少，缺少復合型人才，缺乏能自如駕馭工作的能力；其次，有些單位未能配備專職內部審計人員，而兼職內部審計人員因為分管的其他工作本身任務重，致使內部審計工作只能擠出時間完成。這樣，內部審計的人員、時間得不到保證，審計工作的質量勢必受到一定影響。

三、提高內部審計獨立性的對策

（一）加強內部審計的法律、法規建設。目前，我國已頒發了針對國家審計的《審計法》和針對社會審計的《注冊會計師法》，而針對內部審計的只有審計署頒發的《審計署關于內部審計工作的規定》，并沒有一部真正意義上的法律，在外界環境上制約了內部審計的獨立性。因此，需要建立健全我國內部審計的法規和條例，使之有法可依，有行可循，明確內部審計人員的法律責任和權利，進一步制定相應的實施細則和不同行業部門內部審計規章制度，使內部審計納入法制化軌道。

（二）科學設置內部審計部門。內部審計部門的獨立性與民間審計的超然獨立性及政府審計的權威獨立性不同，內部審計部門與單位領導有著領導與被領導的關系，其獨立性只是相對的，應當盡可能地合理設置內部審計部門，以保證內審的獨立性。在單位內部，內部審計部門必須擁有充分的權威，以保證獨立地獲取真實有效全面的資料以編制審計報告，并在事后對審計決定建議事項采取適當有效的行動，以保證貫徹執行。這就要求內部審計部門必須獨立于公司中其他職能部門，以保證內部審計人員在部門和工作中與被審計的部門和工作相分離。《內審專業實務標準》給出的建議是在審計委員會下設置內審部門。審計委員會是在董事會領導下的獨立部門，主要負責內外部審計的溝通監督和核查工作。這賦予內審很高的層次，極強的獨立性和權威性。包括總經理在內的各部門及其活動都是審計對象，內部審計將受到最少的外界干擾，直接對審計委員會負責。

（三）提高內部審計人員業務素質和獨立意識。對內部審計人員實行嚴格的準入制度，加強內部審計人員的職業道德教育，提高道德修養和業務水平，牢固掌握國家財經法規和企業規章制度。要求內部審計人員具有較強的業務能力，掌握與審計有關的專業法律、法規，熟悉電算化會計、電算化審計、稅務等方面的知識。針對內審人員知識單一，知識老化的客觀實際，加強后續教育和在崗培訓，以適應新形勢發展的需要。

同時，內部審計人員執行審計業務，要嚴格遵循職業道德規范的要求，恪守獨立、客觀、公正的原則。不參加任何有可能損害或者假定會損害他們無偏見的評估的活動或關系；不接受任何可能損害或假定會損害他們職業判斷的東西；披露所有知道的重要事實。

［1］張德起.關于企業內部審計獨立性的研究.財經界，2012.10.

［2］茅健.關于我國內部審計獨立性問題的探究.現代商業，2012.9.

［3］楊曉玲.探析我國企業內部審計存在的問題與解決對策.企業研究，2013.2.