我國會計工作法律責任問題

□文/蘇 丹

（江西省宜春市公路管理局直屬分局 江西·宜春）

一、會計工作法律責任概述

法律責任，是指行為人違反法律規定而應當承擔法律上的不利后果。會計工作法律責任是指從事會計工作有關的單位或自然人，因違反有關會計法律規范所應承擔的強制性義務。廣義的會計工作法律責任是指單位或個人在會計行為中因違反會計法律法規所應當承擔的法律責任。它不僅包括我國《會計法》中規定的法律責任，而且還包括《稅法》、《公司法》、《證券法》、《審計法》、《注冊會計師法》等法律規范中相關的會計法律責任。狹義的會計工作法律責任僅指違反《會計法》所應當承擔的法律責任。即:（1）在賬簿設置、憑證編制、賬目登記、會計政策選擇、會計資料保管、會計人員任用、內部控制制度運作等會計工作基礎環節上存在的不規范行為；（2）偽造、變造會計憑證、會計賬簿、編制虛假財務會計報告，以及授意、指示、強令他人從事上述行為；（3）財政部門或有關行政部門的工作人員瀆職、泄露國家機密或商業機密的行為。

二、會計工作法律責任的具體形式

根據《會計法》、《公司法》、《注冊會計師法》、《證券法》等法律規定，我國會計工作法律責任分為行政責任、刑事責任和民事責任三種形式:

（一）行政責任。《會計法》所列舉的違法行為，其違法主體是“單位”和“直接負責的主管人員和其他直接責任人員”，尚不構成犯罪的，對前者，只進行罰款，當屬于同一違法行為時，罰款金額大于后者（最高十萬元）；而對后者，既要給予行政罰款（最高五萬元），同時“屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關單位依法給予行政處分”。第四十二條至四十五條還明確了具體的行政處分，如降級、撤職、開除等。對其中的會計從業人員，“由縣級以上人民政府部門吊銷會計從業資格證書”。

（二）刑事責任。單位或個人違反會計法律法規情節嚴重，須追究刑事責任的，應根據我國刑法的規定，按照刑事訴訟程序追究其刑事責任。除《會計法》對會計違法的刑事責任作了一般規定外，我國《注冊會計師法》第三十九條，《公司法》第二百一十六條，《證券法》第二百三十一條都對有關人員的違法行為如構成犯罪的，都要依法追究刑事責任。依照我國刑法規定，單位和會計人員因會計違法行為可能構成以下犯罪:企業管理秩序方面的犯罪、破壞金融管理秩序方面的犯罪、金融詐騙犯罪、妨害稅收征管方面的犯罪、貪污賄賂犯罪等。

（三）民事責任。《會計法》雖對會計違法行為沒規定民事責任，但我國《公司法》、《證券法》、《注冊會計師法》等法律及最高人民法院的司法解釋都對此作了明確規定。如《注冊會計師法》第四十二條規定“會計師事務所違反本法規定，給委托人、其他利害關系人造成損失的，應當依法承擔賠償責任。”《公司法》第二百零八條規定:“承擔資產評估、驗資或驗證的機構因其出具的評估結果、驗資或者驗證證明不實，給公司債權人造成損失的，除能夠證明自己沒有過錯的外，在其評估或者證明不實的金額范圍內承擔賠償責任。”《證券法》將提供虛假財務資料的賠償責任主體擴大到發行證券的公司以及對此有責任的證券商、律師、評估師等中介機構身上。因此，隨著會計法律關系性質的多元化，民事責任正在成為會計法律責任的重要形式。

三、會計工作法律責任現狀

目前，我國在處理會計事務的工作中存在不少問題，主要表現在以下幾方面:

（一）會計工作法律責任承擔主體界定不明確。會計工作中出現違法違規行為，其應承擔責任的主體不可能是單一的，具體來說可包括企業負責人、總會計師、會計機構負責人、一般會計工作人員和注冊會計師等。目前，我國會計方面的法律法規對上述主體的法律責任未能作出明確劃分，因此當發生會計工作人員違法行為時，相關機構很難做到依法追究其各自應承擔的責任。

（二）我國會計信息存在較強的失真性。會計信息失真，是指會計信息的輸出與輸入不一致產生的信息虛假，即財務報告反映的情況與原始憑證（包括依據原始憑證所做的進一步處理）不符。主要表現在兩個方面:第一，會計憑證、會計賬簿和會計報表這些作為會計信息資料的載體材料失真。例如，企業若想隱瞞某些事實真相，常用的做法是對原始憑證進行有意識地放大或縮小、偷梁換柱或無中生有來達到目的。再比如，除了對會計憑證進行篡改外，可以通過對賬簿進行造假，虛設會計科目，有意違反相關的法律法規制度，采取不正當計量方法或是對會計報表中的數據進行直接捏造及篡改使會計賬簿和會計報表失真；第二，由于企業追求自身利益最大化，其調節利潤的主要手段就是調節成本費用，通過采取不正當方法增加或降低應列之費，人為地造成成本的膨脹或壓縮，最終達到改變盈虧的目的。

（三）會計工作人員缺乏相關的法律意識。在我國，相當一部分會計工作人員的法律觀念淡薄，缺乏法律意識，他們或是對會計工作的基本職責、業務規范和法律責任知之甚少，或是他們認為這些相關的法律法規、職業道德無關緊要。現實工作中，會計工作的違法行為屢見不鮮，從這些行為中我們可以看出我國的會計從事人員缺乏起碼的職業道德和法律觀念，這一問題在一定程度上促使了虛假會計信息行為的產生，也阻礙了我國會計管理工作的順利開展。

（四）負責人存在認識誤區。單位負責人作為本單位的會計責任主體，是本單位會計行為的第一責任人。但現實中許多單位負責人往往未能認識到其在本單位會計工作中的職責，片面認為其只對本單位的重大決策負全面責任，會計工作屬于部門工作范疇，而疏于對會計工作的管理；同時，某些單位負責人為追求政治或經濟上的私利，指使會計機構或會計人員弄虛作假，忽視建立一套行之有效的內控制度以約束會計行為，未能有效履行其法定職責。

四、會計工作法律責任防范對策

（一）加強《會計法》及相關法律的宣傳教育。首先，通過講座、會議、網站等宣傳教育途徑系統傳播、闡釋會計人員職業道德規范，營造濃烈的輿論氛圍，使職業道德觀念滲透到每個會計人員的思想深處，從而凈化其內心世界，改善其認知標準，建立符合道德規范的價值觀；其次，明確規定會計信息含義的界定問題，制定專門的實施細則、獎懲機制對本單位的會計人員行為進行規范。

（二）提高企業負責人的財會水平。要加強企業負責人對財會知識的學習，提高負責人對違法會計行為的辨別區分能力。首先，在企業進行各種會計政策的實施及各種重大會計事項進行決策時，負責人都會進行參與；其次，會計這門學科的特點是具有很強的專業性和實踐性，其操作也有一套完整的理論體系以依照。負責人應首先對會計基礎知識和會計基本原則有全面掌握，包括會計處理程序和方法、會計的一般原則等方面。此外，負責人也要深入學習會計制度，包括能讀懂和分析財務會計報告，如資產負債表、利潤表、現金流量表和會計報表附注及財務情況說明書等。只有當負責人能充分掌握財會知識，提高自己對違法會計行為的辨別區分能力，才能有效地保證本單位財務工作及會計資料的真實完整性，這樣才能對本單位的全面經營管理情況進行充分掌握，有效防范會計風險，保證財務會計報告的完整性和真實性。

（三）建立和完善單位內部控制制度。從我國會計工作現狀來看，造成會計工作失范的一個主要原因是單位內部控制的缺陷。內部控制制度是指單位內部的管理控制系統，是為了保護資產安全，查弊糾錯、確保會計記錄準確和完整、及時編制可信的財務信息而制定的管理體系和控制程序。內部控制制度是保證企業經營活動順利進行，保證會計資料真實、合法、完整的一項有效措施。只要企業存在經濟活動和經營管理，就要有相應的內部控制制度。雖然《會計法》突出了內部控制的要求，但目前一些單位會計秩序仍然混亂，會計責任風險日益加劇，造成這一結果的重要原因就是因為許多企業至今未建立內部控制制度或內部控制制度存在缺陷。隨著我國市場經濟的不斷發展，我國企業迫切需要建立健全內部控制制度體系。美國的注冊會計師對一個企業的審計，已不是重點審查其憑證、賬簿、報表，他們的主要精力是放在研究這個企業的內部控制制度是否完善，檢驗其內部控制制度是否有效。

（四）健全社會監督機制。銀行、財政、稅務、審計、工商、證券監管等社會職能部門，不僅是會計信息的使用者，而且是會計信息真實性的監督者。企事業單位的許多經濟活動，都是通過銀行發生的，因而銀行最有條件對企事業單位的會計信息進行監控。審計部門可憑借自己具有的專業特長，從獨立、客觀、公證的角度對會計報告的公允性進行監督和鑒證。財政、稅務、工商、證券監管等部門，都可結合自己的專業職能，來保證企事業單位會計信息的真實可靠。凡是不依法設置會計賬簿、賬證表等會計資料不真實、不完整、會計核算不符合財務會計制度規定的，以及從事會計工作的人不具備從業資格的，財政部門有權依法實施監督；凡是應建賬而不建賬，或建賬不符合規定的，稅務部門不得售予稅票、發票，工商部門不得發給營業執照，年檢時證明情節嚴重的可以責令停業；凡是經核準上市交易的證券，其發行人未按照有關規定披露信息，或者披露的信息有虛假記載、誤導性陳訴或者有重大遺漏的，由證券監督機構依《證券法》進行監控。這些職能部門如不盡職盡責，濫用職權、玩忽職守、貪污受賄，必然受到會計風險所累，承擔會計風險轉嫁所帶來的風險，所以，社會職能部門也是會計風險的主體。

［1］王敏華.會計法律責任及認識誤區［J］.湖南冶金職業技術學院學報，2007.3.

［2］楊懷東.淺論企業會計人員的法律責任［J］.遼寧經濟，2012.6.

［3］丁春燕.會計職業法律風險及其防范［J］.法制與社會，2008.8.