未來財務報告新形式：綜合報告

胡曲應 鄧宇佳

綜合報告，作為一個國際上的新概念和一種新的工具，由成立于2010年的國際綜合報告委員會（簡稱IIRC）提出。IIRC的使命是：“建立一個全球公認的綜合報告框架，它是匯集金融、環(huán)境、社會和治理信息的一致可比的格式，以滿足更可持續(xù)的全球經(jīng)濟。”由此，綜合報告受到廣泛重視。

對外報告是一種溝通形式，綜合報告融合了企業(yè)的財務績效和非財務績效，重新梳理了短期收益和可持續(xù)發(fā)展之間的關系，實質(zhì)是企業(yè)實施的“綜合戰(zhàn)略”，是一種報告帶動行動的模式，而與國外由行動推動報告的情況相反。我國近年來出現(xiàn)了社會責任報告帶動社會責任行動的發(fā)展戰(zhàn)略，實現(xiàn)綜合報告與綜合戰(zhàn)略的良性互動，有益于企業(yè)和社會的健康發(fā)展（沈洪濤，2012）。莫文·金（2010）指出：“綜合報告中應解釋公司會如何對社會和環(huán)境帶來正面和負面的影響，以及公司計劃如何在來年改善那些負面影響。如果沒有可持續(xù)性的信息，投資者要根據(jù)未來業(yè)績和潛在風險做出決策是不可能的”。

一、綜合報告產(chǎn)生的歷史背景

傳統(tǒng)的財務報告是反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營情況的書面文件，具體包括財務報表及其附注和其他應當在會計報告中披露的相關信息和資料。而財務報表，則是財務報告的核心，是進行財務分析和評價的基礎。企業(yè)財務報告反映了企業(yè)管理者的受托經(jīng)營管理責任，不僅有助于財務報告使用者評價和預測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量，作出合理的經(jīng)濟決策，同時也有助于國家經(jīng)濟管理部門進行宏觀調(diào)控與監(jiān)管。但是由于財務報表是企業(yè)會計核算的產(chǎn)物，會受到會計工作、會計環(huán)境、會計政策等因素的影響，有時會扭曲企業(yè)的實際情況，影響會計報表使用者的判斷。當前國際上使用的財務報表格式大致都是由資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益變動表構成，這種構成也存在著一定的局限與不足：

（一）未考慮通貨膨脹的影響

現(xiàn)行會計核算一般采用歷史成本計量，但現(xiàn)今通貨膨脹加劇，歷史成本計量出現(xiàn)了很大偏差，使財務報表出現(xiàn)低估資產(chǎn)價值、高估企業(yè)利潤的現(xiàn)象，無法體現(xiàn)會計的真實性和相關性。

（二）可比性較差

企業(yè)會計準則規(guī)定對同一項會計賬務處理，允許幾種不同的會計核算口徑，這使得各個企業(yè)的會計戰(zhàn)略不一致，致使財務報表的差異性變大，從而降低了財務報表的使用價值。

（三）時效性不高

企業(yè)財務報告采取的是定期報告制度，然而當今的市場經(jīng)濟情況卻變化迅速，這種定期編制財務報告的模式影響了會計信息所要求的及時性，使會計信息的披露和使用倍受影響。

（四）部分無形資產(chǎn)的價值沒有得到確認與披露

由于企業(yè)會計核算采用的是貨幣計量，因此一般只記錄和反映有形資產(chǎn)。但現(xiàn)今的企業(yè)活動與經(jīng)濟生活使得企業(yè)的資產(chǎn)日益軟性化，部分無形資產(chǎn)對企業(yè)價值的影響越來越大。然而傳統(tǒng)財務報表并沒有對企業(yè)知識產(chǎn)權、產(chǎn)品市場競爭力、人力資源、企業(yè)創(chuàng)新能力要素進行確認與披露，這使得會計信息的使用價值大打折扣。

（五）無法體現(xiàn)企業(yè)文化

完全以數(shù)據(jù)為主的傳統(tǒng)財務報告無法體現(xiàn)出企業(yè)自身的文化、企業(yè)對社會的價值、企業(yè)對環(huán)境的價值及影響。雖然《企業(yè)會計準則》規(guī)定要有對財務報表進行解釋以及補充的附注，但是財務報表的附注卻越來越無法滿足財務報告使用者對企業(yè)多方面信息的需求。

二、綜合報告的主要內(nèi)容

綜合財務報告旨在強調(diào)一個不斷變化的業(yè)務環(huán)境的復雜性，以解決企業(yè)經(jīng)濟活動的方式和企業(yè)如何創(chuàng)造價值之間的問題，目的是使財務報告符合不斷變化的業(yè)務可持續(xù)發(fā)展的趨勢（IIRC，2010）。簡言之，就是解決企業(yè)內(nèi)部業(yè)績和外部報告之間聯(lián)系缺失的問題。事實上，標準的財務報告的形式并不存在，但可以清楚地知道無論綜合報告是以什么形式展現(xiàn)給信息使用者，它都應該體現(xiàn)整個企業(yè)、組織的整體視圖，即公司財務和非財務業(yè)績的綜合表現(xiàn)，既包含前瞻性的信息，又包括可持續(xù)發(fā)展問題的處理。

目前，南非已經(jīng)正式成功地實施了綜合財務報告這一新的企業(yè)信息披露方式，南非地區(qū)的IIRC認為，綜合財務報告是一個整體的、綜合表現(xiàn)公司在金融和可持續(xù)發(fā)展方面業(yè)績的財務報告。綜合財務報告提出有關的企業(yè)、組織的財務表現(xiàn)及其與環(huán)境有關的信息，是將社會和治理的性能結(jié)合于一體的綜合方式。

簡言之，編寫綜合報告應考慮以下內(nèi)容：第一，戰(zhàn)略定位，并且著眼于未來；第二，結(jié)構清晰的信息披露，滿足簡潔性、可靠性、重要性；第三，機構活動對經(jīng)濟社會生活的影響（正面、負面）；第四，適應變化且滿足利益相關者的利益；第五，組織對可持續(xù)發(fā)展信息的披露，對環(huán)境及社會的影響；第六，企業(yè)在技術、文化、員工素質(zhì)與管理、價值上的信息及軟性資產(chǎn)信息的披露；第七，必須注重實質(zhì)重于形式原則。

三、綜合報告的發(fā)展現(xiàn)狀

經(jīng)濟的發(fā)展使得企業(yè)面臨越來越大的壓力，公司承擔企業(yè)社會責任（CSR）和提高可持續(xù)發(fā)展方面表現(xiàn)的呼聲增強，這導致企業(yè)愈發(fā)注重可持續(xù)發(fā)展和社會責任等方面的報告。這些因素促使企業(yè)開始補充公司財務報告的財務性能，考慮應用綜合財務報告，向利益相關方報告自身經(jīng)營及受托責任履行情況。據(jù)畢馬威會計師事務所2010年的統(tǒng)計，從2005年至2008年，世界上最大份額國家中企業(yè)責任報告從52%增加至79%。自2006年，超過850名投資者簽署了“聯(lián)合國負責任的投資原則”。這些數(shù)據(jù)說明，企業(yè)已經(jīng)開始重視將企業(yè)發(fā)展與社會責任、可持續(xù)發(fā)展相聯(lián)系。而南非走在綜合報告的前沿，也是綜合財務報告成功實施的典型地區(qū)，南非的上市公司成功地運用了綜合報告，并且?guī)砹素攧諆r值，提高了社會認可度。

當前，全球綜合報告的發(fā)展仍處于起步階段，但越來越多的期望，使得企業(yè)不僅僅為了自身的利潤而從事經(jīng)營活動，他們更要對自己操作的方式負責，還要滿足道德、可持續(xù)發(fā)展的要求，最大限度地減少對社會和自然界的負面影響。編制綜合報告的公司，發(fā)現(xiàn)綜合報告可以更好地讓客戶了解他們的業(yè)務，降低經(jīng)營成本，改善風險，而且能更容易、更低成本地籌集發(fā)展資金。此外，綜合報告還可以降低現(xiàn)行財務報告披露的成本。

四、綜合報告在我國實施的可行性

（一）社會背景

在我國，企業(yè)一般通過“企業(yè)社會責任報告”來對企業(yè)非財務信息進行披露。而企業(yè)社會責任報告（簡稱CSR）指企業(yè)將其履行社會責任的理念、戰(zhàn)略、方式，其經(jīng)營活動對經(jīng)濟、環(huán)境、社會等領域造成的直接和間接影響等信息，向信息使用者進行披露的方式。我國第一份企業(yè)社會責任報告可以追溯至1999年，之后越來越多的企業(yè)加入編制社會責任報告的隊列之中。這說明，企業(yè)越來越重視自身活動對社會、環(huán)境等方面的正負面影響，企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的觀念越來越受到關注。綜合報告則是企業(yè)社會責任報告和財務報告的最佳、最簡潔的結(jié)合。這說明，我國具備綜合報告實施的條件。

（二）企業(yè)需求

企業(yè)作為我國經(jīng)濟市場的活躍主角，而會計核算和報告更是企業(yè)經(jīng)濟活動的反映，為了使我國經(jīng)濟保持穩(wěn)定快速的增長，企業(yè)不止要創(chuàng)造自身和市場價值，更要注重環(huán)境和社會的可持續(xù)發(fā)展，這就使企業(yè)必須將財務和非財務活動結(jié)合起來，一起披露傳遞給信息使用者，使企業(yè)價值在可持續(xù)發(fā)展的前提下平穩(wěn)增長。尤其是在全球金融危機之后，我們需要一種能更好地保護企業(yè)、員工、環(huán)境的新報告模式。國內(nèi)企業(yè)存在綜合報告的需求。

（三）技術條件

互聯(lián)網(wǎng)技術極速發(fā)展，很多網(wǎng)絡工具可以被用作信息處理和披露，云計算、可擴展商業(yè)報告語言（簡稱XBRL）等，都是信息處理的技術支持。世界各國正在推廣使用，它是一種可擴展標記語言（XML），用于商業(yè)和財務信息的定義和交換。它可實現(xiàn)財務和非財務信息的大量收集和量化，為綜合財務報告的編制創(chuàng)造了技術條件。

綜上，在我國，企業(yè)編制與發(fā)布綜合報告具備現(xiàn)實和技術上的可行性。我國現(xiàn)行財務報告模式和國際上大多數(shù)國家一樣，被大部分數(shù)據(jù)所占據(jù)，財務報告使用者在大量數(shù)據(jù)中只能看見企業(yè)所謂的貨幣活動，卻看不見企業(yè)無法用貨幣表現(xiàn)的活動。傳統(tǒng)財務報告數(shù)據(jù)的冗長和單一，無法滿足信息使用者多方面的內(nèi)在需求，還很可能導致很多對決策有用信息的流失。對此，綜合報告簡潔有效地展現(xiàn)了企業(yè)的貨幣活動，并對企業(yè)文化、技術發(fā)展、人員素質(zhì)等各方面進行了信息披露，更注重企業(yè)長期的可持續(xù)發(fā)展，以及企業(yè)對社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展做出的努力。

綜合報告已經(jīng)成為全球信息披露的新趨勢，最終會被我國企業(yè)采用。它會首先被我國領先企業(yè)實施，之后將成為我國企業(yè)信息披露的最主要模式。綜合報告將使我國企業(yè)獲得經(jīng)濟和社會環(huán)境共贏，進一步提高和體現(xiàn)企業(yè)價值，促進我國企業(yè)更加可持續(xù)的發(fā)展下去。

[1]沈洪濤.綜合報告：社會責任信息與財務信息的融合[J].《WTO經(jīng)濟導刊》，2012（5）：68.

[2]Jocelyn Newmarch，章海賢：會計師拯救地球？[J].《新理財》，2010（12）：26-27.

[3]畢馬威會計師事務所關于全球綜合報告的網(wǎng)站鏈接：http：//www.kpmg.com/global/[2012-11-26].