我國會計準則國際趨同的問題探討

胡慧娟

在貿易全球化和經濟一體化的背景下，關于我國會計準則建立的國家化和國際化問題，無論是政府制定機構還是會計學界一致贊同走出去的策略，積極向國際準則趨同。我們正身處于國際協調的大浪潮中，會計的國際協調符合我國的利益。

一、我國會計準則國際趨同的發展歷程

（一）我國會計準則與國際接軌階段（1978—1992）

1978年黨的十一屆三中全會拉開了我國改革開放的序幕，從此我國開始從計劃經濟體制向市場經濟體制的轉變。隨著對外開放政策的實施，一些外資企業紛紛來華投資，中外合資經營企業大量涌現。然而，當時我國實行的是三段平衡式的資金平衡表，這使得外資人員很難理解和運用我國的會計核算原則。為了適應對外開放的要求，財政部積極組織專業人員進行商討研究國際會計準則，并于1985年3月14日頒布了《中華人民共和國中外合資經營企業會計制度》，這是我國成立以來第一部借鑒國際會計慣例制定的全新會計制度，開辟了我國會計準則國際化新的發展進程。

（二）我國會計準則與國際協調階段（1992—2005）

隨著經濟體制改革的逐步深入，財政部在原制度基礎上，于1992年8月10日發布的《外商投資企業制度》更廣泛地借鑒和融納了國際準則慣例。另外，1992年出臺的《企業會計準則》、《企業財務通則》、13項分行業的企業會計制度和10項企業財務制度，即統稱的“兩則、兩制”，對我國的企業會計進行了細致規定，并吸收了國際準則中的會計基本假設、會計原則、會計方法、會計要素、財務會計報告框架等概念，采用國際通用的借貸記賬法，廢除原來的資金來源=資金占用的會計平衡公式，使我國獨有的會計等式成為歷史。1998年《股份有限公司會計制度》的頒布實施，進一步適應了我國對外籌資的要求，對我國資本市場國際化起到了推波助瀾的作用，大大推動了我國會計準則國際化的進程。2004年下半年，財政部會計司在對國際形勢進行全面分析的基礎上，針對我國特有的國情，提出了建立適應我國的企業會計準則體系的建議，認為我國會計準則應該開始由國際協調逐步轉向國際趨同。

（三）我國會計準則與國際趨同階段（2006年至今）

2005年11月18日，我國會計準則委員會與國際會計準則理事會簽署聯合聲明指出，我國企業會計準則體系實現與國際財務報告準則的趨同。在涉及關聯方交易的披露、公允價值的計量以及企業合并的處理方法等問題上，由于我國存在著特殊的情況，允許我國與國際會計準則存在著差異。2008年11月14日，歐盟正式承認中國企業會計準則與國際會計準則等效，規定在2009年至2011年底前的會計準則轉換期內，中國證券發行者在歐盟進行經濟活動不再需要根據歐盟市場中采用的國際會計準則來調整財務報表。這充分表明我國在企業會計準制定和實施方面達到了預期的效果。另外，2009年10月世界銀行就中國會計準則國際趨同和有效實施情況發布的評估報告，認為中國會計準則的制定是成功的，其他國家可以以此為典型對象進行效仿。為了使中國會計準則與國際財務報告準則能夠實現持續趨同，財政部于2010年4月發布了《中國企業會計準則與國際財務報告準則持續趨同路線圖》。該路線圖指出，中國企業會計準則將保持與國際財務報告準則持續趨同，并且持續趨同的時間安排將使與國際會計準則理事會保持同步。

二、我國會計準則國際趨同實施現狀

（一）我國會計準則國際趨同的程度研究

劉玉廷（2007）指出，新會計準則與國際準則項目的對應關系而言，不僅整體框架保持了一致，而且大多數項目做到了相互對應，不論內容、理念、原則和方法都做到和國際趨同。具體準則、應用指南和國際財務報告準則的內容結構相同；而頒布的解釋公告所具有的作用也與國際財務報告準則體系中的解釋公告是類似的。在具體內容上，仍然有一些差異。王建新（2007）認為，中國新會計準則和國際財務報告準則主要體現在以下幾方面：

1.制定體系。我國將基本準則納入準則體系，作為一項法律規范，而國際會計準則理事會則將其排斥在準則體系之外且沒有法律約束力；

2.行文和架構模式。我國會計會計準則的行文和架構與國際準則不同；

3.具體內容。兩者的重大不同主要體現在“資產減值”和“關聯方披露”兩個準則上。另外，公允價值的運用程度上也有較大差異，我國準則顯著低于國際準則。

（二）我國會計準則與國際趨同后的效果研究

劉斌、徐先知（2010）以2005—2008年我國A股上市公司為研究樣本，結果發現：新會計準則實施前后會計信息均存在盈余穩健性特征，但是新會計準則實施后盈余穩健性顯著降低，主要是由于公允價值的引入對盈余的穩健性產生了一定的負面的影響。因此，他們建議在執行過程中應強調穩健性和謹慎性，防止公允價值濫用與盈余操縱。

崔學剛、張宏亮（2010）卻得出了相反的實證結果。他們利用1997—2007年同時發行的A股和H股的公司的樣本數據，研究發現，2001年《企業會計制度》與2006年《企業會計準則》均較大幅度地提高了A股會計報告的盈余穩健性，而且2006年《企業會計準則》的實施大大促進了A股報告盈余與H股報告盈余穩健性差異的縮小，從而使A股、H股報告盈余穩健性體現出趨同趨勢。

劉永澤（2011）選取2007—2009年的上市公司數據，對我國會計準則國際趨同后金融類和非金融類兩大類公司公允價值信息的價值相關性進行研究，發現我國上市公司與公允價值相關的信息具有一定的聯系，新會計準則對公允價值的引入在一定程度上提升了財務報告信息的信息含量，并且公允價值的價值相關性未明顯受到金融危機的影響。因此，他們建議我國會計準則制定機構在全面跟進國際財務報告準則的同時，應充分考慮到我國的具體情況

三、會計準則國際趨同對我國的挑戰及應對措施

（一）會計準則國際趨同對我國的挑戰

1.國際會計準則中的事項并不完全都適合中國的經濟狀況。在經濟全球化的進程中，各國地位處境各不相同，我國的經濟發展水平還處在社會主義初級階段，政治、文化、會計習慣方面都與發達國家存在差異，如果不兼顧本國具體情況，過分遷就準則的國際趨同，那全球會計準則同樣是一把雙刃劍，發展中國家在利用它獲得外資的同時，卻也要以開放市場、損害一定的經濟利益為代價。

2.我國還缺乏足夠能執行與國際會計準則接軌的會計專業人員。我國的會計準則幾經改革，需要會計人員的不斷學習，并且會計準則的國際趨同在要求會計人員了解國內的會計準則的同時還要熟悉國外的會計準則。另外，國外會計準則有許多方面涉及到會計師的判斷力，我國雖然從事會計工作的人員有很多，但能執行與國際準則接軌的會計專業人員卻比較缺乏。

3.影響上市公司利潤的管理。上市公司使用了新的會計準則，會影響當期利潤，公司市值可能驟然下降，從而影響股民的信心，并可能引起證券市場的波動。會計準則的改革要求公司使用新的會計政策，會影響相關的公司決策，給公司治理帶來一定的不利影響。

（二）面對挑戰所采取的具體措施

1.完善公司治理機制，加快發展和完善我國資本市場。資本市場的發展是會計準則發展的前提，只有不斷發展和完善我國的資本市場，才能保證高質量準則的執行到位。目前，我國必須盡快完善公司治理機構，規范上市公司的財務行為，進一步增強公司管理層及時、充分、如實披露財務信息的意識，促使管理層在真正提高公司質量上下功夫，而不是依賴非常交易及不公允的關聯交易等操縱利潤。

2.優化我國會計規范體系，提高會計準則質量。受我國經濟體制和發展水平的影響，我國目前實行的是會計準則與會計制度并存的會計規范體系。從長遠角度來看，為了使我國會計準則能與國際會計準則實現完全趨同，我們應當逐步實現從會計制度向會計準則的轉變，在實現轉變的過程中，借鑒西方發達國家的成功做法，同時結合我國現有的會計環境，采取符合我國實情的過度措施。另外，在制定會計準則的過程中，要密切結合會計實務，提高會計準則的科學性和可操作性。

3.完善公允價值相關體系。此次引入公允價值反應動態的價值是新準則的一大新亮點，而公允價值也是我國進一步加強與國際財務報告準則協調的一個核心問題。

實際上，如何解決正確、公允的評估公允價值，正是困擾業界的問題。在很多情況下，公允價值的確定需要依靠從業人員的職業判斷，這又很容易受到人為等各種因素的影響。在國際學術界，美國被公認為較早地引入公允價值概念并得到廣泛應用。FASB在2006年9月發布的NO.157中公允價值定義為：報告實體所在市場的參與者之間進行的有序交易中出售一項資產所收到的價格或轉移一項負債所支付的價格。

在我國2006年頒布的會計準則中，公允價值計量方式在“收入”、“無形資產”、“租賃”等項目中都被采納，但比例依然落后于國際水平，因此，應繼續加強有關公允價值的理論建設以及評估體系。同時，準則有效的公允價值在很大程度上也依賴于準則所應用的經濟環境。

[1]張義文，朱梅.我國會計準則與國際準則趨同研究[J].合作經濟與科技，2012（10）：90—91.

[2]王靖開.會計準則國際趨同的實質及我國的路徑研究[D].財政部財政科學研究所，2010（6）：1—25.

[3]仲翔宇.中國會計準則國際趨同研究綜述和評價[J].會計準則，2012（1）.