稅務風險管理探討

李海琳

風險是指某種不確定性或者說是一種概率。這種不確定性或者概率給人們生活帶來一定程度的損失，有時也給帶來一定的或不可想象的機遇。稅務風險作為風險的一種風險，越來越被重視。

一、稅務風險的含義

（一）什么是稅務風險

稅務風險是企業全面風險中的一種風險，主要是指納稅人在納稅過程中納稅活動給企業造成的損失的可能性，風險來源主要表現兩個方面：一是從主客觀原因上來看，由于稅收環境的復雜多變導致稅收政策法規的不斷變化，而企業沒有正確理解變化了的稅收政策法規致使企業的納稅行為不符合稅法規定或者是納稅人缺乏依法納稅的觀念致使在理解和執行稅收法規的過程中出現偏差，從而造成多繳稅款或少繳稅款的行為，引起稅務部門的稽查，可能給企業造成經濟損失或聲譽損失。二是從企業經營行為上來看，稅法的應用不準確，因而存在漏繳稅款或者未充分利用該享用的稅收優惠政策等，致使企業經濟利益的受損。稅務風險是客觀存在的，只要存在稅收事項就會有稅務風險的發生，而且隨著條件的變化而其也在不斷地發生變化，它不以企業或國家稅務機關的的意志為轉移，企業只能采取風險管理辦法降低風險發生的頻率和損失程度，而不是徹底消除風險。

（二）影響稅務風險的因素

1.企業的經營理念。企業管理者在經營過程中的經營意識、執行企業管理過程中對風險的管理認知、對待風險觀念尤其是對待稅務風險的觀念等方面都會對企業稅務風險產生一定的影響。一般是經營理念不強，風險意識淡泊的風險觀念都會引起企業的稅務風險。

2.企業的人員素質。企業員工的文化背景、在工作中的積極或消極的工作態度、所從事的專業工作經歷以及專業能力等，比如企業高層管理人員的決策正確與否、前瞻性和滯后性，一般業務人員的操作能力、溝通能力等，都可能導致稅務風險。

3.企業的法律意識。在任何一項業務發生過程中，從經濟合同簽訂到業務生產和管理流程都必須遵守國家的法律法規，這是企業生存的最基本的條件，因此企業所從事的一切涉稅業務活動都要進行依法納稅。在涉稅業務中，有可能存在對法律法規的理解及運用不到位會導致一些稅務風險，然而這些涉稅風險可以通過涉稅自查、管理溝通、稅企溝通、行政復議、法律訴訟等方式進行防范、化解和控制。

4.企業稅務文書。稅務文書是企業完稅及基礎資料，是企業納稅的憑證、也是稅務進行稽查時參考的對象、主要包括企業發生的經濟合同、涉稅的會計憑證資料、日常的納稅申報資料等，涉及到特殊行業的有關稅務事項要通過企業的專項申請、稅務機關相關批復資料等。這些資料必須依法進行妥善保管。

5.稅務稽查。稅務稽查是稅務機關履行其執法職責的重要體現，企業必須重視并積極配合，在稅務稽查的過程中與稅務稽查人員充分溝通，尋求稅務的支持和理解，從而避免或減少不必要的稅務爭端，避免連鎖的稅務風險，增加企業額外的稅務負擔。

6.企業的管理流程。企業管理流程主要包括企業管理目標的制定、業務控制模式的選擇、企業管理程序的優化、內部控制手段的運用等。企業所選擇的管理流程不同，其蘊涵的稅務風險也迥異。標準規范的企業管理流程就能夠減少或降低企業的稅務風險；反之粗放、不健全的管理流程有可能增加企業的稅務風險，給企業造成損失。

7.稅務環境。稅務環境包括納稅人所在地的政府對經濟發展的觀念、國家稅務人員素質、地區的經濟發展水平、國家對所在地的優惠政策、市場開放程度等方面。稅務環境好壞將會影響企業的生產經營、發展戰略。

二、風險管理與稅務風險管理

（一）風險管理。安然事件后，2004年COSO發布了《企業風險管理——整合框架》中將風險管理理解為全面風險管理，即全面風險管理和企業其他的管理一樣是一個過程管理。從企業的董事會、企業的各級管理層以及企業中其他人員都參與的一個過程。這個管理過程從企業高級管理層制定企業戰略開始到企業的日常經營的各項活動，對存在的可能影響到企業的未來將要發生的事件和管理活動中存在的各種風險，將這些風險及風險事件控制在可控的范圍之內，從而保證企業既定的目標得以實現。

在我國，2006年6月，國資委印發了《中央企業全面風險管理指引》中，把全面風險管理理解為作為一種管理方法，企業在特定時期和特定條件下制定總體經營發展規劃目標，圍繞此目標把風險管理的基本流程貫穿于企業管理的每個環節和經營過程中的各項經營活動中，從而使企業培育和建立的風險管理文化環境，達到建立健全企業全面風險管理體系的一種管理方法，目的是幫助國有企業提高應對風險的能力，建立健全企業全面風險管理長效機制，增強企業在復雜的國內和國際環境中的競爭力，促進國有企業可持續、健康、穩定的發展，從而防止國有資產流失，實現國有資產的保值增值。

（二）稅務風險管理

本文根據國內外對稅務風險管理的研究成果將稅務風險管理的概念界定為：稅務風險管理由企業的高層管理者決策，通過管理目標，對企業的稅務風險進行識別和控制的過程。旨在控制納稅成本，提高稅務價值。將防范控制稅務風險作為企業全面風險管理的一個內容，提升企業的管理水平。

三、稅務風險管理的內容

（一）制定稅務風險管理目標

目標的制定要在合法、合規的前提下，支持和保障企業實現其發展戰略和經營目標，確保風險——收益均衡下的企業價值最大化。

（二）設立稅務風險管理機構

設置稅務風險管理機構配備專業人員進行涉稅事項管理。并且賦予其相應的職責和權限。稅務風險管理機構的主要職責包括：參與企業的重大經營決策；制定企業的稅務管理制度；對企業的稅務風險進行識別、評估；提出企業的稅務風險管理具體措施；指導其他部門的稅務風險管理工作；建立企業的稅務風險管理的信息與溝通機制；對實施的風險管理措施進行監督和反饋。

（三）分析企業各種稅務風險因素

企業內部稅務風險因素分析主要包括：企業的組織架構、企業的內部控制制度、企業的稅務風險管理模式、高管人員對待稅務風險的態度、稅務管理人員的業務素質、從事稅務管理工作的職業道德；企業的經營狀況；企業的信息溝通情況；監督機制情況等。通過以上方面的分析找出企業的稅務風險形成的內在因素。企業外部稅務風險因素分析主要包括：國家的所處宏觀經濟形勢、國家所采用的貨幣政策和產業政策、國家體制的經濟改革、國家的稅收法規和地方性法規的制定差異性、企業所適用的稅收法律法規等。通過對外部稅務風險因素分析，識別企業在大環境下可能遇到的稅務風險。

（四）識別企業的稅務風險

通過對稅務風險因素分析，在企業內部建立動態的稅務風險識別系統，查找出企業經營活動及其業務流程中的存在稅務風險。

（五）構建稅務風險預警機制

根據企業自身的實際情況，定期或不定期下達稅務風險的預警指標和預警周期。根據發生稅務風險的可能性大小設立預警期間。

（六）建立稅務風險評估體系

對識別出的稅務風險，采用一定的評估方法，建立稅務風險模型，對風險的可能性、影響程度等進行風險評估。

（七）監控企業的稅務風險

對企業的稅務風險要實施監控措施，不僅要監控存在的稅務風險，而且要監控可能發生的稅務風險，通過監控發現稅務風險管理方案的漏洞，及時作出調整。

（八）制定稅務風險管理措施

根據對稅務風險的分析、評估，結合企業自身的業務情況和管理體系，建立一套適合自身企業的納稅管理體系，并隨著經濟環境的變化進行不斷改進和不斷完善，從而才能有效控制企業的稅務風險。

（九）進行信息與溝通

及時準確收集、傳遞和反饋稅務風險信息，加強內外部的聯系與溝通，才能有效地進行稅務風險管理。

（十）實施監督與反饋

企業對所實施的稅務風險管理機制要進行必要的監督，監督可以采用內部審計監督模式也可采用外部審計監督模式，或者即采用內部審計監督也采用外部審計監督相結合的監督模式，來發現管理過程中的缺陷，不斷完善管理機制，從而提高企業防范風險的能力。

隨著經濟全球化的發展，企業在市場競爭中將面對各種各樣的風險，如何辨識、評估、監測、控制風險，已成為熱點問題。稅務風險管理對于我國絕大多數企業來講還是個新概念，是企業稅務管理中一個相對薄弱的環節。因此，開展稅務風險管理，既是出資人對企業的要求，也是企業自身參與市場競爭，確保持續、健康、穩定發展的需要。

[1]Shimpi.P.A.Integrating Corporate Risk Management.Texere LLc，2001.

[2]范忠山、邱引珠.企業稅務風險與化解.北京：對外經濟貿易大學出版社，2003.