企業實施“營轉增”的要點與難點探討

丁 曉

國家為減輕企業稅負，已經從2012年元月起實施企業營轉增工作。營轉增稅費體制在企業中實施，可以減輕不同行業稅負負擔，實現產業分工合作，促進產業經濟發展。而這一制度畢竟處在試點階段，一些問題也逐漸顯現出來，于企業、社會經濟都有一定的影響。這就需要企業、政府協調解決出現的問題和可能出現的問題。下文就企業營轉增相關問題進行分析。

一、企業實施營轉增的必要性

市場經濟不斷的發展，對稅制機構提出了新要求，而現行的稅制不能滿足市場經濟的需求。具體表現為稅制不合理、阻礙專業化發展、影響出口和稅收征管難：現行稅制在征收范圍上有一定的局限性，常使抵扣鏈條無法鏈接；全額征稅、重復征稅現象嚴重，制造企業和從事營業稅企業的勞務、購進資產和固定資產等不能抵扣；制造業中一些傳統制造企業有自己的物流公司，這種服務生產內部化的企業，不能對服務業更好的細分或進行外包服務；對服務出口征收稅款，不僅加重了企業稅負，也不利于企業國際化競爭；傳統商品服務中，商品與服務區別開，給征稅帶來了困難。在這種情況下，就應該對稅制進行進一步改革。營轉增作為新的稅制模式，在實際征稅中，可以對增值稅稅收體系進行完善，增加國家稅收收入，還可以避免重復收費，減輕社會再生產環節的賦稅負擔，也能促進不同產業之間的分工與合作，在一定程度上推動了結構調整，對企業整體經濟效益的提高有著積極作用。

二、企業實施營轉增要點和難點

1.營轉增要點。營業稅改增值稅，從理論角度來說，是減少企業稅負的重大舉措。其主要解決的是貨物與勞務稅收政策不協調，且重復征稅增加企業負擔問題，以及經濟結構調整和產業結構升級的問題。

2.營轉增難點。企業營轉增實際實行中，即便同樣的稅率，也會因企業、行業發展模式和經營特點的不同，產生不同的效果。一些企業營轉增實施后減輕了稅負，也有一些企業出現了稅負增加現象。對于行業來說，一部分因稅項抵扣從而減輕了稅負。交通運輸業就是受益的典型，稅制改革后，購進的汽車部件和固定資產就可以進行抵扣，這就減輕了交通運輸業稅負。也有一些如服務業這類行業，不容易獲得增值稅發票，可抵扣進稅較少。營轉增后，在原有稅率基礎上又增加了新的增值稅，這不僅沒減少稅負，反而增加了稅負。

營轉增除對企業稅負有影響外，對會計利潤和核算也有一定影響。營業稅一般指價內稅，而增值稅則為價外稅，營轉增前營業稅中含增值稅，營轉增后營業稅中不含增值稅。企業進行收入營轉增后就是扣除增值稅來確定的，這就使企業在不進行價格調整的情況下，其銷售收入金額會減少，從而對企業會計利潤也會產生一定影響。對企業核算的影響，主要體現在企業銷售稅金上，營轉增前，企業營業稅是對營業稅金和附加稅進行核算的，核算后企業營業利潤和總額都會有所減少。營轉增后，則對利潤總額無直接影響，主要是增值稅不列入成本費中。從對企業稅負和利潤分析來看，營轉增后，企業稅負后發生的變化很可能轉嫁給消費者，無形中增加了消費者負擔，也增加企業產品銷量的負擔，甚至會對企業整體利潤產生影響。一些企業為了扭轉這一局面，可能會避稅，甚至會出現地方政府稅源轉移現象，從而增加中央和地方政府負擔。

三、有效落實營轉增的措施

1.企業應適時的調整經營管理模式。營轉增工作仍處于試點階段，試點階段的企業應該從自身實際出發，對營轉增后可能造成的經營、財務方面的問題進行分析研究，盡可能的制定預備方案，以提高企業經營管理水平。企業實施營轉增的主要目的是減少企業經濟負擔，這就需要以企業自身狀況為依據，對增值稅改后可能帶來的后果進行分析，并提出可行的增值稅籌劃。企業投資方面，為減少企業稅負，最好在營轉增后進行固定資產方面的籌劃，用進項稅進行抵扣。

2.完善發票管理制度。營轉增在企業實施時，常因對不同納稅人發票管理不當，而增加企業稅負。為了使營轉增在企業中更好的發揮其作用，可以對一般納稅人和小規模納稅人發票進行區分。在此基礎上對發票使用核銷過程進行嚴格管理，重視發票管理工作。

3.加大企業培訓力度。加大對企業營轉增培訓力度是十分必要的，企業實際生產經營中，營業稅和增值稅是有區別的，對不同企業也是有不同影響的，只有讓企業對營轉增有全面的認識和了解，才能減少營轉增后企一些業不良行為。針對不同企業對其進行相應營轉增培訓，可以對企業進行基礎知識培訓，也可以通過平面立體媒體形象的對企業進行相關知識宣傳。為強化企業營轉增培訓力度，也可以鼓勵和引導企業做好營轉增前期工作，將企業相關內容知識業務和人員培訓工作提前，并結合自身實際對營轉增后可能帶來的會計利潤進行預測，以便在實際實施中出現問題可以及時處理。

4.完善企業財會隊伍建設。企業實施營轉增中，涉及企業利潤方面的問題，且稅制改革前后對企業影響不同。這就需要從企業實際出發，結合營轉增可能出現的問題，對原有的財會隊伍進行完善，除了營轉增前就對企業財會人員進行營轉增相關內容培訓外，還應該選擇那些專業知識較強，并熟識合理利用國家法律法規，做事公正客觀、依法辦事的財會人員。以便企業實施營轉增中出現問題，能及時解決應用過程中的問題，降低企業風險，減少企業損失，從而保證企業利益。

5.政府應適當的資金支持。企業實施營轉增后，一些企業是受到前所未有的利益，但也有一些企業增加了稅負。對于這些增加稅負的企業來說，肯定會有不平衡的心理。為減少不必要的麻煩，政府應適時地緩解這種負擔。僅對企業進行營轉增培訓是不夠的，還應該給予資金支持。可以通過建立專項資金來支持這些企業，至于支持的程度應依據企業稅負程度為依據。在這一過程中，政府應明確財政扶持政策，如讓企業根據自身情況申請、對企業月稅負監控、重點監督檢查、確定財政撥付和清算時間等。企業可以根據政府規定據實申請，財政按時撥付。

四、結語

在實施營轉增過程中會涉及多方面的問題，上面僅對企業營轉增可能出現的若干問題進行分析，并制定了相應策略。而企業試點實施營轉增和全面實施營轉增是有區別的，企業全面實施營轉增時將會有更多問題出現。這就需要企業隨時關注稅收政策和當地稅收征管部門的具體征收標準，以最大限度的減少企業稅負，實現企業最大化效益。

[1]胡怡建.推進服務業增值稅改革促進經濟結構調整優化[J].稅務研究.2011（06）.

[2]戴金鳳.淺析“營改增”對企業財稅影響及應對策略[J].市場周刊（理論研究）.2012（09）.