新醫院財務制度下醫院全面預算存在的問題及對策

趙弘博 劉晶晶

新《醫院財務制度》于2012年1月1日起全面執行，全面預算作為改革的一大亮點，在制度中有了具體的要求“醫院要實行全面預算管理，建立健全預算管理制度，包括預算編制、審批、執行、調整、決算、分析和考核等制度。”可以說，全面預算的推行對提高行業的規范性與衛生資源的使用效率有著重要意義。

一、全面預算的認識

1.全面預算的概念

全面預算是醫院在預測、決策的基礎來反映醫院未來一定時期內經營、投資、財務等活動的具體計劃，是為實現醫院目標而對各種資源和企業活動的詳細安排。全面預算是實現醫院戰略規劃和業務目標為目的的內部管理活動手段；是以預算為基礎的管理控制活動；是醫院利用預算方式細化和實現醫院戰略規劃和業務目標的一個過程；全面預算管理涉及醫院經濟活動的各個方面，是一項全員參與、全面管理、全程控制的綜合性系統管理活動。

2.全面預算的意義

（1）全面預算可以作為醫院奮斗的目標

全面預算能夠引導和控制醫院的經濟活動、使醫院以最經濟有效的方式來實現預期目標。通過對于預算執行情況的管控，隨時發現問題、及時采取措施、糾正偏差，避免經營活動的漫無目的、隨心所欲，以及資源的浪費。所以全面預算具有規劃、控制、引導醫院的經濟活動有序進行、以最佳的經濟方式實現預定目標的功能。

（2）全面預算可以作為各個部門的協調工具

各個部門因其職責不同，往往只能做出本部門最好的計劃，但是以醫院作為一個整體來看，這個計劃就不一定是最完善的、最能合理達到資源最佳配置的。而全面預算卻能做到這一點，在全面預算的協調與平衡下，各個職能部門可以朝著共同的戰略目標前進，互相協調、統籌兼顧，達到醫院各種資源的最佳配置。

（3）全面預算可以作為各個部門績效考核的標準

全面預算作為財務活動的行為標準，使各項活動的實際執行有章可循。以全面預算標準作為各部門責任考核的依據，將責任人的業績考評與預算目標結合起來，成為獎勤罰懶、評估優劣的準繩，更能體現現代醫院管理的公平、公正。

二、目前公立醫院預算中仍存在的問題

1.對于全面預算重要性沒有充分的認識

目前，大多醫院全面預算未得到院級領導的重視，預算的編制缺少各個歸口部門以及臨床科室負責人的支持，預算的編制工作全部由財務部門完成。財務部門根據現有的數據進行估算，往往忽略了現有數據中不合理開支以及各個預算執行部門未來發展中會遇到新情況、新變化。由此編制出來的數據往往偏離實際、可操作性不強。預算編制作為全面預算的起點，其編制數據的準確性與實際的符合度都會影響全面預算的后續工作。預算編制的隨意性，導致預算與實際偏差較大，預算調整會屢屢發生，也會削減預算執行情況分析對于預算管理參考價值，勢必會浪費人力物力、降低工作效率。

2.預算的編制方法不科學

目前醫院的預算編制基本采用“增量預算”的編制方法，即以基期的成本費用+增長率的模式，往往忽略了該種編制方法是以醫院目前的業務支出及其開支水平是合理的假設為前提的。沿用這種方法編制的預算會造成無效費用開支無法得到有效的控制、不必要開支合理化，形成預算上的浪費。

3.預算缺乏執行力與控制力

很多醫院只注重全面預算的編制而忽略了全面預算的執行和控制。在預算執行中缺乏專門人員對于執行情況的監管，就造成了各預算部門負責人只著重預算的編制，執行隨意性大，預算執行不到位，預算編制與執行兩條線管理。

4.預算分析的質量不高、反饋時效性差

預算的分析與反饋在提高醫院全面預算水平起著極其重要的作用。預算分析不及時，影響預算反饋信息的質量及其時效性，會造成信息不對稱，醫院管理層無法及時掌握各科室部門的預算執行情況，將其作為下年度預算編制提供參考依據。預算的分析多局限為預算部門的預算執行情況，并未對預算與執行的偏差查明原因和提出解決方案。預算差異的分析與控制不足，醫院難以動態、及時地適應運營過程中的政策調整和社會經濟環境的變化，難以根據變化的形式及時制定相應的應對策略。目前，預算分析多以年為周期，不利于預算執行部門及時發現及糾正存在的問題和調整應對方案，加強對預算的管理。

5.缺乏有效地預算考評激勵的機制

考評與獎懲是全面預算實施的有效保證，只有通過考評，獎懲分明才能充分調動各預算執行部門對于全面預算的重視性、積極性、主動性。目前，很多醫院未建立這方面的機制，或者有些醫院獎懲制度過于寬泛和籠統，實施性差、獎懲不到位，使得預算考評流于形式，未能有效的調動各個執行部門的主觀能動性，從而影響了預算目標的實現。

三、完善全面預算的對策

1.建立預算管理委員會

2012年盛京醫院成立了預算管理委員會。預算管理委員會作為預算管理的最高決策機構，負責確定年度發展目標，審批醫院年度預算方案及調整方案。預算管理委員會由院長及各職能科室主任組成；預算管理委員會的辦公室設在財務部，負責預算管理的具體事宜；主要職能部門對預算實行歸口管理，各預算執行部門在預算范圍內實施控制。預算委員會實現了預算管理的“一把手工程”，提高各個部門對于預算的重視、保證了全面預算的工作順利進行，有利于各個職能部門的溝通協作。這一組織結構確保了全面預算機制的有效運行。

2.建立健全全面預算的規章制度

盛京醫院為了保證全面預算的順利開展，做到有章可循、有理可依。制定了《醫院全面預算管理制度》，將其作為指導醫院全面預算工作的綱領性文件。在制度中詳細記錄了全面預算的原則、預算編制的基本要求、編制內容、編制程序、預算審批管理、預算執行管理、預算調整管理、預算分析管理、預算考核管理、預算季度管理等，并且嚴格按照制度規定執行。各個職能部門的預算編報必須由主管院長審批后上報給財務部門，預算的調整需通過預算管理委員會審批等等，一系列的制度保證了財務預算長期規范化的運轉。

3.選擇合適的預算編制方法

預算編制方法的選擇對于預算的準確性起著至關重要的作用。盛京醫院根據預算項目的不同，將固定預算、彈性預算以及增量預算等編制方法相結合。首先評估各個預算項目的性質，參考歷年數據的變化趨勢，選擇各個項目的編制方法。比如醫療收入，由于醫院近幾年運行平穩、增長穩定，就采用增量預算編制方法；對于各年數據變化不大的其他支出采用固定預算編制方法；對于業務量息息相關的成本費用如衛生材料的購置采用彈性預算編制方法；對于設備購置、基建項目等預算變化大的項目采用零基預算方法。

4.加強預算的執行與控制

預算執行貫穿全面預算的始終，預算執行的管理和控制決定著全面預算的實際執行是否能達到預定目標的重要保障。為加強預算執行的管理與控制，盛京醫院財務部門設專人監督、統計預算的執行情況，合理利用信息化系統，將批復的預算按照各預算大類金額錄入到系統中，在執行科室未按照預算支出或者支出超出預算時，系統會做出相應的提示，加強了“事中控制”。在流程上將預算內與預算外資金嚴格區分，簡化預算內資金審批流程，預算外資金審要相對復雜，讓醫院形成良性循環，體現了預算執行剛性。

5.縮短預算分析與反饋的周期

為了保證預算目標的順利實施，盛京醫院以季度為周期，將預算分析報告報送預算管理委員會，同時向預算執行部門進行反饋。針對預算的執行偏差，財務部門以及預算執行部門分析產生的原因，提出解決及改進的措施或建議，及時總結經驗與教訓，從而提高全面預算的編制水平，提高預算的準確性與權威性。

6.建立有效的全面預算績效考評機制

為了加強預算考評，盛京醫院成立了績效考評小組，制定績效考評辦法。考評中區分了執行中的可控及不可控因素，明確責任。針對可控因素依據績效考核指標體系，運用科學合理的方法，對科室部門的預算執行情況、成本控制實現情況、業務工作效率等指標進行綜合評分，該考核結果與預算執行責任人的年終考核結果以及績效掛鉤。在實施績效考評以后，各預算執行部門主任將“被動”預算變為“主動”預算，積極分析該部門的預算執行情況，找出管理中存在的問題、發現預算中的盲點，為下一年預算的編制奠定了良好的基礎，這樣的“閉環管理”真正實現了預算管理的良性循環。

[1]朱倩，劉明華.新醫院財務制度下全面預算管理的難點與對策[J].會計之友2011.10中.

[2]左朝霞.醫院全面預算管理的不足及建議[J].財會研究. 2012.6.